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“避稅天堂”最適合投資哪幾類公司？

2016年第09期    作者: 邵家臻    閱讀 8,731 次

雖已放棄“離岸法域”，塞浦路斯仍是廣受歡迎的公司建立基地之一

塞浦路斯共和國(guó)是一個(gè)位于東地中海的島國(guó)，地理位置處于歐、亞、非三大洲的交叉口。塞浦路斯于2004年加入歐盟，并于2008年加入歐元區(qū)。金融、旅游、航運(yùn)等是塞浦路斯的支柱產(chǎn)業(yè)。許多中國(guó)投資者以及法律專業(yè)人士對(duì)塞浦路斯的印象可能還停留在與開(kāi)曼群島及英屬維爾京群島等國(guó)家一樣，是個(gè)典型的“離岸法域”、“避稅天堂”，但事實(shí)并非如此。

何為“離岸”和“離岸公司”

說(shuō)到“離岸公司”，首先就得從“離岸”及“離岸法域”說(shuō)起?！半x岸”（off shore），是相對(duì)于“在岸”（on shore）而言的。從字面上理解，“離岸”即指離開(kāi)岸邊，其最初是指投資者本土以外的國(guó)家和地區(qū)，這些國(guó)家和地區(qū)能夠給予投資者相對(duì)于其本土更為寬松的法律環(huán)境和優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)待遇，特別是在稅收豁免或優(yōu)惠以及外來(lái)投資主體資格和條件的限制方面。

為了鼓勵(lì)貿(mào)易和投資，自上世紀(jì)中后期起，一些國(guó)家和地區(qū)陸續(xù)將寬松的經(jīng)濟(jì)政策以法律形式確定下來(lái)，從而培育出一些特別寬松的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，允許非本國(guó)或本區(qū)域的自然人或法人在這些經(jīng)濟(jì)區(qū)域注冊(cè)設(shè)立公司，而上述設(shè)立的公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)基本發(fā)生在這些特別的經(jīng)濟(jì)區(qū)域之外?！半x岸公司”即為離岸法域外的投資者依照離岸法域?qū)ｉT的離岸公司法，在離岸法域地設(shè)立的、且其營(yíng)業(yè)活動(dòng)在離岸法域地之外的區(qū)域發(fā)生的公司。

離岸公司的積極作用及消極影響

作為世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易投資領(lǐng)域的一顆新星，離岸公司在世界各個(gè)離岸法域迅速發(fā)展，眾多投資者也賦予其諸多美稱，例如：曲線上市的“優(yōu)美拐點(diǎn)”、風(fēng)險(xiǎn)投資的“軟渭寶甲”、兼收并蓄的“變險(xiǎn)之地”等等。這些無(wú)不向世人昭示離岸公司有著種種神奇魅力和積極作用。離岸公司的積極作用主要有以下幾點(diǎn)：

（一） 有利于企業(yè)進(jìn)行國(guó)際投融資活動(dòng)；

（二） 有助于避開(kāi)各種貿(mào)易壁壘，方便國(guó)際貿(mào)易；

（三） 合法避稅。

除上述提及的積極作用外，離岸公司還有一些其他方面的功能和優(yōu)勢(shì)，例如有助于提升企業(yè)形象，便于進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)；保障財(cái)產(chǎn)安全；規(guī)避反傾銷投訴和調(diào)查等等。

與其優(yōu)勢(shì)相對(duì)應(yīng)的，“避稅天堂”還有不少令國(guó)際社會(huì)越來(lái)越難以容忍的消極影響，主要包括造成稅收流失；成為洗錢工具；推動(dòng)資本外逃。

離岸公司在我國(guó)的發(fā)展及運(yùn)行方式

離岸公司對(duì)于我國(guó)而言，基本在改革開(kāi)放后才涉及到。改革開(kāi)放初期，國(guó)家制訂了大量?jī)?yōu)越的外資政策以鼓勵(lì)外商投資，使得外商投資環(huán)境更為便利，再加上國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的巨大潛力足以吸引外資投入，境外投資者以直接投資的形式進(jìn)入中國(guó)，成為對(duì)華投資的主要方式。而據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，這些外商直接投資多是通過(guò)離岸公司的形式進(jìn)行。香港、英屬維京群島、開(kāi)曼群島、薩摩亞、毛里求斯等離岸法域始終占據(jù)著每年“對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)”名單中的大部。

在我國(guó)，離岸公司的運(yùn)行方式主要有以下三種：一是外國(guó)投資者利用離岸公司進(jìn)入我國(guó)進(jìn)行投資，屬于外商直接投資（Foreign Direct Investment）；二是我國(guó)投資者在離岸法域注冊(cè)離岸公司后，再回到中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行投資，通常稱之為“返程投資”（Round-Trip  Investment）；三是我國(guó)投資者利用離岸公司赴境外曲線上市募集資金，實(shí)務(wù)界通常稱之為“紅籌上市”（Red-Chip Listing）。

塞浦路斯公司注冊(cè)體系的現(xiàn)狀

塞浦路斯曾經(jīng)是歐洲著名的“離岸法域”。但隨著歐盟對(duì)于打擊避稅及洗錢的力度不斷加大，制定了一系列更嚴(yán)格的區(qū)域內(nèi)法律法規(guī)以加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)，塞浦路斯在2012年至2013年爆發(fā)金融危機(jī)，金融業(yè)受到重創(chuàng)，銀行信譽(yù)受到嚴(yán)重影響，故作為歐盟成員的塞浦路斯，不得不放棄原先的“離岸法域”地位。

塞浦路斯在其公司法的層面事實(shí)上已不存在本地公司與“國(guó)際商業(yè)公司（即塞浦路斯原先對(duì)本國(guó)注冊(cè)的離岸公司的法律稱謂）”之分。在塞浦路斯注冊(cè)的公司需要向政府管理部門提供材料證明公司的管理及實(shí)際控制發(fā)生在塞浦路斯，才能保持其塞浦路斯納稅居民的身份，否則將無(wú)法以塞國(guó)的公司稅率在塞浦路斯納稅。這些證明材料主要是公司董事會(huì)會(huì)議發(fā)生在塞浦路斯境內(nèi)的證明。

雖然塞浦路斯不再是一個(gè)“離岸法域”，但其仍是廣受歡迎的控股或貿(mào)易公司建立的基地之一。塞浦路斯有著全歐盟最低的公司所得稅率，為12.5%，并且對(duì)股息收入、境外分公司的交易利潤(rùn)、債券等有價(jià)證券、境外不動(dòng)產(chǎn)銷售的資本收益等多項(xiàng)公司收入豁免征稅。除此之外，塞浦路斯已與包括中國(guó)在內(nèi)的58個(gè)國(guó)家簽訂有避免雙重征稅條約，確保同一收入只在其來(lái)源地征稅一次。

此外，塞浦路斯公司每年需要向政府部門提交賬目及年度審計(jì)報(bào)告。公司的基本信息是對(duì)外公開(kāi)的，并且在某些法律規(guī)定的情況下部分內(nèi)檔信息亦可有償向法院、律師等特定人群公開(kāi)。塞浦路斯的公司登記不允許無(wú)記名股東，但是股東仍可以通過(guò)信托等方式對(duì)外“隱匿”其真實(shí)受益人的身份。

同時(shí)，現(xiàn)在塞浦路斯的銀行以及律師事務(wù)所等金融、法律服務(wù)行業(yè)在為其客戶提供服務(wù)時(shí)都會(huì)采取KYC（Know Your Customer）政策，即是為了了解銀行賬戶的實(shí)際控制人和交易的實(shí)際收益人，要求對(duì)客戶的身份、常住地址或企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的了解，并采取相應(yīng)的措施。當(dāng)然，銀行和律師事務(wù)所對(duì)這些信息有保密義務(wù)，不得對(duì)外公開(kāi)。

投資塞浦路斯公司的可行方向

利用塞浦路斯的歐盟成員國(guó)及歐元區(qū)的地理及法律地位，中國(guó)投資者可在塞浦路斯投資設(shè)立多種類型的公司。主要包括以下幾類：

（一） 公司總部

對(duì)全世界那些感興趣于中東、北非和東歐的跨國(guó)公司而言，塞浦路斯是其設(shè)立區(qū)域管理和行政中心的較好選擇之一；

（二） 貿(mào)易公司

在塞浦路斯，此類公司應(yīng)用的范圍非常廣闊，特別是在結(jié)合該地區(qū)的貿(mào)易活動(dòng)上。此類公司可用于三角貿(mào)易，也可作為代理公司收取傭金（主要優(yōu)勢(shì)在于該公司也可以注冊(cè)增值稅），從任一國(guó)家出口商品和服務(wù)到任一目的地，以及開(kāi)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易活動(dòng)；

（三） 控股和投資公司

由于塞浦路斯雙重征稅協(xié)定中規(guī)定的針對(duì)利息和股息的零稅率或低預(yù)扣稅稅率，此類公司常常有利于用來(lái)獲取來(lái)自條約國(guó)的收益。一家塞浦路斯控股公司可以成為多家在國(guó)外注冊(cè)的公司以及在塞浦路斯注冊(cè)的公司的母公司；

（四） 服務(wù)公司

這類公司提供諸如促銷、咨詢、管理營(yíng)銷等方面的服務(wù)；

（五） 建筑和工程公司

塞浦路斯是國(guó)際建筑和工程公司的理想所在地，因?yàn)檫@里有對(duì)它們有利的稅收方式，還有塞浦路斯雙重征稅協(xié)定。外國(guó)承包商或來(lái)自外國(guó)的工程師可以在與塞浦路斯有協(xié)定的國(guó)家不用繳稅，只要其項(xiàng)目不超過(guò)各自的稅收協(xié)定中所規(guī)定的期限；

（六） 金融公司

此類公司可利用塞浦路斯雙重征稅協(xié)定，在條約國(guó)或其他國(guó)家提供貸款，這些國(guó)家征收較低的或不征收預(yù)扣稅；

（七） 版稅公司

由于大多數(shù)塞浦路斯雙重征稅協(xié)定規(guī)定了較低的版稅預(yù)扣稅稅率，在塞浦路斯建立一家版稅公司是非常具有吸引力的；

（八） 印刷和出版公司

塞浦路斯已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)區(qū)域出版、印刷和分銷中心，這主要?dú)w功于其低成本、高質(zhì)量的印刷服務(wù)及其卓越的電信系統(tǒng)。這些優(yōu)勢(shì)加上提供的稅收優(yōu)惠，促使了許多海外公司的建立，這些公司從事于銷往外國(guó)的書籍和期刊的印刷和排版；

（九） 房地產(chǎn)公司

此類公司可以很方便地用于房地產(chǎn)交易，特別是其結(jié)合了塞浦路斯雙重征稅協(xié)定。他們可能對(duì)瑞典、丹麥、法國(guó)、英國(guó)和所有中歐及東歐國(guó)家的房地產(chǎn)投資特別感興趣；

（十） 船運(yùn)公司

一個(gè)開(kāi)放的船舶登記處的建立，以及其他政府提供的激勵(lì)措施，是塞浦路斯島發(fā)展成為一個(gè)區(qū)域航運(yùn)中心的重要因素；

（十一）保險(xiǎn)公司

在過(guò)去的十年里，塞浦路斯已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)極具吸引力的海外保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)公司的設(shè)立中心，這些公司致力于辦理國(guó)際保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，特別是在地中海、東歐和中東地區(qū)。

由于塞浦路斯提供的稅收優(yōu)惠、特殊保險(xiǎn)法律豁免、快速登記程序、低運(yùn)營(yíng)成本和本地?fù)碛械膶I(yè)知識(shí)、塞浦路斯特別適合建立國(guó)際專屬保險(xiǎn)公司。

 

邵家臻

上海恒隆律師事務(wù)所律師。

業(yè)務(wù)方向?yàn)楣痉?、合同法等?span>