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《增值稅法》深度解讀：律師視角下的合規(guī)與服務(wù)機遇

2025年第01期    作者:文字整理：許倩    閱讀 443 次

主  持  人： 陸易 上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財務(wù)委員會副主任、女律師工作委員會委員、財稅與海關(guān)專業(yè)委員會副主任、北京國楓（上海）律師事務(wù)所合伙人  

嘉賓：葛慧敏 上海律協(xié)財稅與海關(guān)專業(yè)委員會委員、上海市金茂律師事務(wù)所律師

楊春艷 上海律協(xié)財稅與海關(guān)專業(yè)委員會委員、上海左券律師事務(wù)所主任

牛培山 上海律協(xié)財稅與海關(guān)專業(yè)委員會干事、上海市光明律師事務(wù)所律師

文字整理：許倩

陸易： 2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議審議通過了《增值稅法》，于2026年1月1日正式實施。截至目前，我國現(xiàn)行18個稅種已有14個完成了立法。增值稅是我國的第一大稅種，增值稅立法是我國全面落實稅收法定原則的重要里程碑。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財政部發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，在1994年開始實施，正式在部分地區(qū)和行業(yè)試點征收增值稅。2008年國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，在全國范圍內(nèi)將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。2012年我國開始營改增試點， 2016年營改增全面推開，2017年《增值稅暫行條例》修訂，簡化稅率。在這個過程當(dāng)中，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了一系列的法規(guī)，包括財稅〔2016〕36號文（下稱“36號文”）。

新《增值稅法》的頒布可謂三十年磨一劍，對于市場主體、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)以及執(zhí)法機關(guān)都有重要的影響。為此我們安排了本次“法律咖吧”的討論，旨在從各維度解讀《增值稅法》以及探討律師行業(yè)的服務(wù)機會。首先請牛培山律師介紹一下本次增值稅立法的背景和意義。

牛培山：《增值稅法》的出臺不僅是財稅體制改革的重要成果，更是對市場主體經(jīng)濟發(fā)展乃至國家治理能力的一個深刻回應(yīng)。關(guān)于《增值稅法》的立法背景，我講三個方面：

背景一，《增值稅法》的出臺是對我國過去30年稅制改革成果法治化整合的一個必然要求。自1994年《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施以來，我國的增值稅體系逐漸確立，并在過去30年中進行了多次重大改革和完善。過去10年我國通過營改增稅率兼并、留抵退稅等改革，逐步構(gòu)建現(xiàn)代增值稅的制度。然而，政策的碎片化、行政文件的強依賴性等問題依然存在。本次《增值稅法》通過“平移+優(yōu)化”的模式，將改革成果法律化，增強了稅制穩(wěn)定性和權(quán)威性。

背景二，《增值稅法》的出臺是落實稅收法定原則的必然要求。增值稅作為我國第一大稅種，長期以來依賴國務(wù)院暫行條例，與國際通行的做法存在差距。本次立法將稅制框架以法律形式固化，標(biāo)志著稅收法定原則從形式的法定，邁向了實質(zhì)的法定。

背景三，《增值稅法》的出臺是優(yōu)化營商環(huán)境的迫切需求。增值稅覆蓋貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)等廣泛的領(lǐng)域。原有的暫行條例對稅率、計稅規(guī)則等核心要素表述有些模糊，導(dǎo)致企業(yè)稅負預(yù)期不穩(wěn)定。本次《增值稅法》通過明確稅制要素，為市場主體提供一個長期穩(wěn)定的稅收預(yù)期。

關(guān)于《增值稅法》的立法意義：

第一，在政治上的意義是深化全面依法治國。強化稅收法定剛性，新法減少了對國務(wù)院的立法授權(quán)，直接規(guī)定稅率稅收優(yōu)惠等核心要素，限制行政裁量空間。比如，其中專門有一條規(guī)定了專項稅收優(yōu)惠需要報全國人大常委會備案并定期進行評估，提升國際治理形象。作為全球首個以單行法形式規(guī)范增值稅的大國，我國通過立法展現(xiàn)稅制透明度，增強外資企業(yè)信心，助力我國高水平對外開放。

第二，經(jīng)濟上的意義是護航高質(zhì)量發(fā)展。穩(wěn)定市場預(yù)期，明確留抵退稅制度，允許結(jié)轉(zhuǎn)和退還。統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準，緩解了中小企業(yè)的資金壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、專項稅收優(yōu)惠、聚焦科技創(chuàng)新、綠色轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域，通過促進統(tǒng)一大市場的形成，減少視同應(yīng)稅交易情形，簡化稅制的差異，破除地方保護主義，推動市場要素的自由流動。

第三，社會意義則是兼顧了公平和效率的平衡?？s小稅負不公，取消簡易計稅方法5%稅率，統(tǒng)一按3%征收，減輕中小企業(yè)負擔(dān)，強化稅收征信，通過上征下抵機制，避免重復(fù)征稅，降低產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負，體現(xiàn)稅收的公平。

第四，在制度創(chuàng)新上，預(yù)留后續(xù)的改革空間。動態(tài)調(diào)整機制，授權(quán)國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟形勢制定專項優(yōu)惠，比如給小微企業(yè)的扶持，同時要求定期評估政策效果，防止優(yōu)惠固化。首次將電子發(fā)票制度寫入法律，推動以票控稅向以數(shù)控稅轉(zhuǎn)型，提升征收中稅收征管的效率。

綜上，《增值稅法》的出臺既是我國稅收法治化的里程碑，也是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新起點。作為法律工作者，作為稅制改革的參與者、傳播者和守護者，我們將共同努力推動稅收治理現(xiàn)代化的進程。

陸易：《增值稅法》雖然延續(xù)了此前不少增值稅暫行條例和配套規(guī)則的規(guī)定，但是也有很多新的內(nèi)容。距離《增值稅法》正式實施不足10個月的時間。我想請教一下葛慧敏律師，企業(yè)應(yīng)如何理解新的《增值稅法》，應(yīng)該提前做哪些準備來確保涉稅事項合規(guī)？

葛慧敏：新《增值稅法》，有如下實質(zhì)性的修改：

第一，增加了一個立法目的，將保護納稅人權(quán)益寫入了立法目的。

第二，明確了《增值稅法》中的個人包括個體工商戶，和現(xiàn)行的增值稅政策保持一致。

第三，規(guī)范了國務(wù)院的立法授權(quán)條款，刪除了關(guān)于視同應(yīng)稅交易的兜底條款，增加了關(guān)于起征點標(biāo)準報人大常委會備案的要求，以及規(guī)范了總分支機構(gòu)匯總納稅的一個批準權(quán)限。

第四，增加了國務(wù)院授權(quán)立法的事項。增加了關(guān)于中外合作開采海洋石油天然氣增值稅的計稅方法，與現(xiàn)行政策保持銜接。增加了關(guān)于境內(nèi)代理申報繳納稅款的國務(wù)院授權(quán)立法民法的事項。對于境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅交易，除了以購買方為扣繳義務(wù)人外，增加按照國務(wù)院規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款的選項。

第五，在進項稅額的定義中刪除了“與應(yīng)稅交易相關(guān)”的表述，后續(xù)要進一步關(guān)注實施條例當(dāng)中是否有相關(guān)的補充或者明確。

第六，在稅收優(yōu)惠政策方面也做了一定的規(guī)范。首先調(diào)整了增值稅免稅事項，如刪除了避孕藥品和用具等項目，增加鼓勵創(chuàng)新公益捐贈，授權(quán)國務(wù)院可制定專項優(yōu)惠的規(guī)定。其次在法律層面上明確了優(yōu)惠政策的執(zhí)行要求，如規(guī)定了納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項目必須單獨核算的要求，以及一般納稅人放棄優(yōu)惠后36個月內(nèi)不得再次享受的限制。

第七，在《增值稅法》和關(guān)稅法征管上銜接作了規(guī)定，有利于完善進口環(huán)節(jié)的增值稅的征管。

企業(yè)如何應(yīng)對新法帶來的變化，應(yīng)關(guān)注如下內(nèi)容：

第一，對于適用簡易計稅方法的征收率僅保持了3%。原先適用5%征收率的應(yīng)稅交易，可能并入3%一檔的征收率，相應(yīng)的稅負也會有所降低。后續(xù)需要繼續(xù)觀望實施條例的規(guī)定。從事這類應(yīng)稅交易項目的企業(yè)，建議在合同中做好相應(yīng)的安排，避免之后可能產(chǎn)生的民事爭議。

第二，明確銷售額是包括貨幣和非貨幣形式經(jīng)濟利益的全部對價，廢除了原先價外費用的概念。對銷售額的范圍進行了一定拓展，同時也強調(diào)了應(yīng)稅交易與對價之間要有一定關(guān)聯(lián)性?！对鲋刀惙ā返诙畻l增加了對銷售價格偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依法行使價格核定權(quán)，避免納稅人在關(guān)聯(lián)方之間進行利潤轉(zhuǎn)移，以及不合理利用留抵退的優(yōu)惠政策。從企業(yè)的角度而言，也應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注交易及相關(guān)稅務(wù)安排的真實和合理性。

第三，要求在交易憑證上單獨列明增值稅稅額。目前，對交易憑證沒有一個明確界定，交易憑證可能是賬單、訂貨單、發(fā)貨單等各種形式。從企業(yè)的角度，特別是直接面對消費者的商業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)該關(guān)注相應(yīng)的實施細則，適時對相應(yīng)的單據(jù)或文本進行調(diào)整。

第四，對進項稅抵扣范圍做了諸多調(diào)整，如刪除了36號文中關(guān)于購進貸款服務(wù)不得抵扣的限制性規(guī)定。后續(xù)需關(guān)注對于貸款服務(wù)進項稅是否可以抵扣以及細則。再有對于餐飲服務(wù)、居民日常和服務(wù)娛樂服務(wù)，《增值稅法》增加了“購進并直接用于消費”的范圍限定，一定程度上擴大了現(xiàn)行可抵扣范圍。需要進一步關(guān)注如何證明購進的商品與納稅人的應(yīng)稅交易相關(guān)，且沒有直接進入消費環(huán)節(jié)，以及企業(yè)如何留存相應(yīng)的支持性證據(jù)。

第五，視同應(yīng)稅交易情形精簡為將資產(chǎn)及或委托加工貨物用于集體福利或者個人消費，貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融產(chǎn)品的無償轉(zhuǎn)讓這三種情形。對于企業(yè)而言，可能會給企業(yè)的一個貨物流轉(zhuǎn)和發(fā)票流轉(zhuǎn)帶來一定的變化，如跨縣市移送貨物用于銷售不再認定為視同應(yīng)稅交易后，移送企業(yè)有生產(chǎn)成本的進項稅，而接受企業(yè)對外銷售只有銷項稅，沒有進項稅可以抵扣，從而對關(guān)聯(lián)企業(yè)的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、企業(yè)所得稅稅負都會產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)需要密切關(guān)注后續(xù)配套文件，及時調(diào)整業(yè)務(wù)模式和發(fā)票流轉(zhuǎn)以及相應(yīng)的會計處理。

第六，《增值稅法》將留抵退稅的制度上升到了法律層面。企業(yè)有權(quán)自主選擇退稅或者是結(jié)轉(zhuǎn)今后留抵。

第七，第四條確定境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅交易，服務(wù)、無形資產(chǎn)的交易以境內(nèi)消費作為一個重要的判定標(biāo)準，同時新增了金融商品交易以發(fā)行地或銷售方作為一個判定標(biāo)準。消費地原則為企業(yè)開展跨境交易的增值稅處理提供一定的確定性。銷售方為境外主體的交易需要關(guān)注實施條例對在境內(nèi)消費的判定標(biāo)準，以便進一步判定境內(nèi)主體是否有代扣代繳的義務(wù)。

第八，第三十五條明確了稅務(wù)機關(guān)與其他政府部門等建立信息共享制度。進一步賦予了稅務(wù)機關(guān)可以請求其他部門配合工作的權(quán)利，為稅收征管提供了更多的信息來源和助力增值稅征收管理更加高效準確。對于企業(yè)而言，也需要更注重業(yè)務(wù)和交易的合規(guī)合法性，避免一些不合理的避稅安排。

《增值稅法》的出臺，對企業(yè)來講，是機遇也是挑戰(zhàn)。《增值稅法》后續(xù)的實施條例配套文件也將逐步予以公布，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮這些新規(guī)對經(jīng)營活動的影響，據(jù)此優(yōu)化和完善企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、財稅管理、內(nèi)部控制以及合同條款。

陸易：《增值稅法》雖然平移了現(xiàn)在的規(guī)定，但實質(zhì)性修改還是非常多的，并且很多內(nèi)容現(xiàn)在不太明確，有待于實施細則的頒布和具體操作的規(guī)定。隨著《增值稅法》的頒布，我想稅務(wù)機關(guān)也要進行新一輪學(xué)習(xí)和部署。我們注意到《增值稅法》立法目的條款加上了保護納稅人的合法權(quán)益。請楊春艷律師就稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行新法過程當(dāng)中，應(yīng)如何保障依法治稅、維護市場主體的稅法權(quán)益做一些介紹。

楊春艷：我從主觀意識、征管實施、追責(zé)警示三個層面聊一聊對《增值稅法》的理解。

一、 主觀意識層面

《增值稅法》從實體法的角度強調(diào)了稅務(wù)機關(guān)除嚴格執(zhí)法以外還應(yīng)具有服務(wù)意識。

《稅收征收管理法》自立法之初就規(guī)定“保護納稅人的合法權(quán)益”，2001年修訂時增加了“無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)”的條款?！对鲋刀惙ā返念C布，再次從立法的高度，進一步要求稅務(wù)機關(guān)強化依法服務(wù)納稅人的意識。

二、征管實施層面

稅務(wù)機關(guān)不僅要將依法應(yīng)當(dāng)征收的稅款按期征收入庫，不可避免地還需要指導(dǎo)納稅人“懂新法”“用新法”。另外，從保護納稅人合法權(quán)益角度出發(fā)，還要進一步讓納稅人充分知曉稅法賦予其的優(yōu)惠、“好處”，以便盡可能避免納稅人產(chǎn)生交了“冤枉稅”的感受出現(xiàn)?！对鲋刀惙ā氛n稅要素等內(nèi)容發(fā)生了一些變化，部分變化可能還有待未來的實施條例予以進一步明確。未來，稅務(wù)機關(guān)針對下列事項，可能需要向納稅人多宣傳和普及相關(guān)知識：

第一，《增值稅暫行條例實施細則》、36號文中規(guī)定了“視同銷售”，《增值稅法》中的替代表述是“視同應(yīng)稅交易”?！对鲋刀惙ā分幸?guī)定的“視同應(yīng)稅交易”的情形僅有三種，而《增值稅暫行條例實施細則（2011修訂）》規(guī)定的“視同銷售貨物”的情形有八種，36號文中還有關(guān)于“視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的情形。如果納稅人就此認為原有的“視同銷售”情形已不再需要申報繳納增值稅了，顯然屬于誤解，需要稅務(wù)機關(guān)向納稅人解釋。比如“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶”以及“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者”在《增值稅法》中被歸入納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的價款為非貨幣形式的經(jīng)濟利益的情形。但對于不在同一縣（市）的總分支機構(gòu)之間移送貨物如何處理各自的銷項、進項，還需要相應(yīng)配套文件予以明確。

第二，《增值稅法》將“銷售額明顯偏高且無正當(dāng)理由”列為稅務(wù)機關(guān)可以核定銷售額的情形之一。對于該種情況需要援引《稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。我注意到，36號文中提到了納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)則確定銷售額。但《稅收征收管理法》中并無規(guī)定。由此，若稅務(wù)機關(guān)處理該種情況時極易發(fā)生與納稅人之間的爭議。在《稅收征收管理法》作出相應(yīng)調(diào)整之前，稅務(wù)機關(guān)進行征管時需要保持盡可能的審慎。

第三，《增值稅法》第十三條中對于“一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率”如何進行“稅率、征收率”選擇的問題，采用的是按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)來定。這與《增值稅暫行條例實施細則》、36號文中“混合銷售”是不一樣的。

第四，《增值稅法》頒布之前，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅方法?！对鲋刀惙ā烦雠_之后，小規(guī)模納稅人對于計稅方法有選擇權(quán)，可以適用簡易計稅方法，也可以適用一般計稅方法。稅務(wù)機關(guān)可以提示小規(guī)模納稅人就計稅方法存在選擇性。

三、追責(zé)警示層面

《增值稅法》第三十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任”。結(jié)合《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在依法實施稅收征管工作時，須盡量避免讓人誤以為稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人等。

陸易：看起來《增值稅法》未來要繼續(xù)探討和澄清的內(nèi)容還是非常多的。有些內(nèi)容在《增值稅法》里面沒有明確，或者有些是新法經(jīng)過修改以后變得不明確了，要求稅務(wù)機關(guān)本著保護納稅人的合法權(quán)益，實質(zhì)重于形式這些基本的原則，去處理這些不明確的事項，而不能拘泥于字面意思。新的《增值稅法》頒布，律師行業(yè)也將迎來新一輪討論。目前經(jīng)濟形勢下，我們關(guān)注新的《增值稅法》頒布對于律師業(yè)務(wù)有什么樣的影響，以及對未來業(yè)務(wù)有什么樣的展望？在國內(nèi)公司紛紛“出海”的當(dāng)下，想請教一下牛培山律師，對于律師事務(wù)所為客戶“出?！碧峁┓煞?wù)方面，《增值稅法》有沒有新的規(guī)定？

牛培山：關(guān)于律師事務(wù)所服務(wù)“出海”，主要是涉及《增值稅法》第十條第五項規(guī)定，即境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)的，增值稅稅率為零。也就是說，如果律師事務(wù)所向“出?！逼髽I(yè)提供相關(guān)的法律服務(wù)，且屬于國務(wù)院規(guī)定的完全在境外消費，比如：為境外客戶提供法律咨詢，或者協(xié)助境內(nèi)客戶處理境外項目的一些法律事務(wù)，并且服務(wù)的成果，實際用于境外的，我們通常認為可以適應(yīng)零稅率。但是具體如何適用，目前主管機關(guān)還沒有出臺具體操作細則。

具體實操上，我們有以下幾點建議：

第一，關(guān)于免稅政策的適用條件。如果法律服務(wù)的成果直接用于“出?！逼髽I(yè)境外業(yè)務(wù)，比如境外投資合規(guī)的審查，還有跨境并購法律支持，那么可能會被認為是境外服務(wù)，從而適應(yīng)零稅率或者免稅政策。但是如果服務(wù)涉及到法律程序，比如企業(yè)國內(nèi)備案或者審批，這可能就要按照6%的稅率來征稅。

第二，是關(guān)于稅務(wù)合規(guī)要點，有四個建議。一是分項核算，如果律所同時提供境內(nèi)和跨境服務(wù)，需要分別核算銷售額，否則可能會按照就高的原則來適用稅率。二是憑證的管理，跨境服務(wù)需要保留相關(guān)法律服務(wù)合同、付款憑證、服務(wù)成果使用地證明等資料，以備稅務(wù)機關(guān)的核查。三是在法律服務(wù)協(xié)議里面要把服務(wù)性質(zhì)和合同條款約定明確，特別要明確法律服務(wù)的內(nèi)容，消費地以及用途，必要時通過合同的拆分來區(qū)分境內(nèi)和跨境服務(wù)的部分，以優(yōu)化稅務(wù)的處理。第四是及時向稅務(wù)機關(guān)備案以及提交退稅申請。如果要適用《增值稅法》規(guī)定的零稅率，還需要及時向主管稅務(wù)機關(guān)提交《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》以及相關(guān)證明材料，并按規(guī)定辦理出口的退（免）稅申報。

綜上，《增值稅法》對律所出海法律服務(wù)的特殊規(guī)定，主要是根據(jù)第十條第五項展開。當(dāng)然我們也要關(guān)注到后續(xù)國務(wù)院以及稅務(wù)主管部門，是不是有相應(yīng)的細則操作。

陸易：剛才葛律師講到了企業(yè)要積極為《增值稅法》實施做準備。我想請問一下葛律師，在此方面，律師能夠提供哪一些服務(wù)？

葛慧敏：從律師提供服務(wù)的角度來講，主要與稅務(wù)合規(guī)相關(guān)。

第一，提供增值稅及相關(guān)配套政策解讀和咨詢服務(wù)。企業(yè)對理解以及執(zhí)行《增值稅法》及后續(xù)實施條例以及相關(guān)政策可能面臨著一定的難度和挑戰(zhàn)。律師可以就新的法律法規(guī)政策，以及在實務(wù)操作當(dāng)中可能發(fā)生的一些法律風(fēng)險，為企業(yè)提供培訓(xùn)和咨詢，具體內(nèi)容可包括最新稅收政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響、業(yè)務(wù)流程和交易模式的涉稅處理、納稅合規(guī)評估以及風(fēng)險控制，幫助企業(yè)了解和掌握法規(guī)的內(nèi)容和具體要求。

第二，針對業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)合同的梳理和審查服務(wù)。本次《增值稅法》有諸多調(diào)整，如之前提到的應(yīng)稅交易范圍變窄，貸款服務(wù)進項稅可抵扣，部分交稅交易征收率的調(diào)整，都會對企業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定影響。律師可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和可能涉及的涉稅義務(wù)進行整體分析，協(xié)助企業(yè)對業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易框架進行調(diào)整和整合，以確保企業(yè)的交易真實、合規(guī)。交易模式和交易架構(gòu)整合，必然會引起相應(yīng)的合同文本變更和調(diào)整，律師可以提供法律合同的涉稅審核服務(wù)。

第三，增值稅發(fā)票風(fēng)險管理的服務(wù)。在金稅四期下，稅務(wù)機關(guān)對于增值稅征收管理必定更為高效和精準，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進一步防范增值稅發(fā)票虛開等發(fā)票管理的風(fēng)險。律師可以協(xié)助避免企業(yè)增值稅發(fā)票的虛開風(fēng)險，包括業(yè)務(wù)資金流、發(fā)票流、貨物流以及業(yè)務(wù)流的合規(guī)審核，確保各項交易憑證真實準確完整，與企業(yè)實際業(yè)務(wù)相符合。如果未來貸款服務(wù)進項稅可以抵扣，貸款服務(wù)可能會涉及比較復(fù)雜的融資結(jié)構(gòu)，增值稅發(fā)票虛開風(fēng)險會更加隱蔽，律師可以就貸款服務(wù)業(yè)務(wù)流程中相關(guān)合同及票據(jù)的合規(guī)審查，以協(xié)助企業(yè)避免虛開的風(fēng)險。

陸易：過去幾年涌現(xiàn)了很多稅企爭議。在智慧稅務(wù)的背景底下，稅企爭議的產(chǎn)生不局限于傳統(tǒng)原因，可能來自智慧稅務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險提示。正所謂“知己知彼”，如果可以預(yù)見產(chǎn)生爭議的焦點，市場主體就可以提前做好合規(guī)部署和預(yù)案。我想請楊春艷律師介紹一下，在《增值稅法》實施以后，可能在哪些方面產(chǎn)生稅企的爭議，律師應(yīng)該如何協(xié)助企業(yè)去應(yīng)對這些爭議？

楊春艷：《增值稅法》實施后，圍繞征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅義務(wù)地點等，都可能產(chǎn)生稅企爭議。舉一個關(guān)于貸款服務(wù)的例子：關(guān)聯(lián)方借款不收利息，按照現(xiàn)行規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)普遍的執(zhí)行口徑是要視同銷售征收增值稅。但《增值稅法》中僅將服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓列入視同應(yīng)稅交易中。《增值稅法》實施后，會不會有納稅人認為之前的視同銷售也不應(yīng)該有，要求退稅?！对鲋刀惙ā分胁坏脧匿N項稅額中抵扣的進項稅額，不包括貸款服務(wù)。因此，可以認為貸款利息可進項抵扣。但貸款利率多少算“偏高”，雖然企業(yè)所得稅中對利息扣除范圍或限額有規(guī)定，但這類規(guī)定能否直接在增值稅中使用，未來不排除在稅企雙方之間產(chǎn)生爭議。

律師在協(xié)助企業(yè)應(yīng)對這些問題時，我認為需要至少做好以下幾個方面的工作：

第一，對于《增值稅法》及其相關(guān)規(guī)定的解讀。

第二，熟悉與《增值稅法》每一條規(guī)定可能發(fā)生關(guān)聯(lián)的《民法典》內(nèi)容。如關(guān)于“偏低”“偏高”的問題，《民法典》第五百三十九條提到“明顯不合理的低價”以及“明顯不合理的高價”?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用<中華人民共和國民法典>合同編通則若干問題的解釋》進一步提及， “明顯不合理”的低價或者高價，人民法院應(yīng)當(dāng)按照交易當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營者的判斷，并參考交易時交易地的市場交易價或者物價部門指導(dǎo)價予以認定。轉(zhuǎn)讓價格未達到交易時交易地的市場交易價或者指導(dǎo)價70%的，一般可以認定為“明顯不合理的低價”；受讓價格高于交易時交易地的市場交易價或者指導(dǎo)價30%的，一般可以認定為“明顯不合理的高價”。對于此標(biāo)準未來是否為稅務(wù)機關(guān)采納，有待于實際案例檢驗。

第三，充分解構(gòu)交易實質(zhì)，幫助客戶理解確認各項課稅要素。

第四，協(xié)助客戶，與稅務(wù)人員做好有效溝通。

陸易：最近我看到了一個新的說法，稅務(wù)局不僅要依法征稅，還要文明征稅。對于稅企爭議，律師可以幫助納稅人通過正確的行政救濟手段，維護自己的利益。而行政救濟，跟我們一般民眾理解會不太一樣，譬如行政訴訟中稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)舉證的責(zé)任，而非“誰主張、誰舉證”。所以從維護程序公正的角度而言，律師能夠助力納稅人更好地實現(xiàn)稅法權(quán)益。非常感謝三位律師就《增值稅法》相關(guān)問題展開討論，未來我們將繼續(xù)做好溝通和交流。

（本文內(nèi)容根據(jù)錄音整理，系嘉賓個人觀點，整理時間：2025年2月28日）