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根據(jù)《海關(guān)法》的解釋，保稅貨物，是指經(jīng)海關(guān)批準未辦理納稅手續(xù)進境，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復運出境的貨物。保稅貨物是海關(guān)依法監(jiān)管的貨物。筆者在執(zhí)業(yè)中經(jīng)常碰到銀行等金融機構(gòu)咨詢能否以保稅貨物擔保提供融資的問題，現(xiàn)就該問題簡要分析如下：
一、現(xiàn)有法律框架下是否可以保稅貨物設立擔保物權(quán)
（一）法律規(guī)定
《海關(guān)法》第三十七條規(guī)定：“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標記、移作他用或者進行其他處置。”海關(guān)總署第105號令即《保稅倉庫及所存貨物的管理規(guī)定》第二十二條規(guī)定：“保稅倉儲貨物，未經(jīng)海關(guān)批準，不得擅自出售、轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、留置、移作他用或者進行其他處置?！薄都庸べQ(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第七條規(guī)定：“加工貿(mào)易貨物不得抵押、質(zhì)押、留置?！?br /> 因與貨物相關(guān)的銀行融資多適用抵押和質(zhì)押兩種形式，本部分僅就抵押、質(zhì)押兩種擔保方式展開討論?！段餀?quán)法》第一百八十四條規(guī)定：“依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)不得抵押?！薄稉７ā芬嘤写艘?guī)定。據(jù)此，海關(guān)監(jiān)管的貨物應屬不可抵押之列?！逗ｊP(guān)法》未規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物任何情況下均不得抵押，但其要求海關(guān)監(jiān)管貨物在抵押之前，必須經(jīng)過海關(guān)的許可。因《物權(quán)法》和《擔保法》是一般法，而《海關(guān)法》是特別法，按照特別法優(yōu)于一般法的原則，如《海關(guān)法》對以海關(guān)監(jiān)管貨物設定擔保物權(quán)有特殊規(guī)定的，應適用《海關(guān)法》的特殊規(guī)定。因此，筆者認為，可以以保稅貨物設定抵押，但應事先取得海關(guān)的許可。
《物權(quán)法》第二百零九條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)禁止轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)不得出質(zhì)?！薄逗ｊP(guān)法》未明確規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物禁止轉(zhuǎn)讓，因此，海關(guān)監(jiān)管貨物的質(zhì)押在《物權(quán)法》框架下應是沒有法律障礙的。但《海關(guān)法》雖未禁止海關(guān)監(jiān)管貨物的轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押，卻進行了限制，為其轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押設置了前置條件。因此，以保稅貨物設定質(zhì)押的，也應事先取得海關(guān)的許可。
（二）未取得海關(guān)許可以保稅貨物設定擔保物權(quán)的法律風險
通過上述分析可知，除加工貿(mào)易貨物明確不得抵押、質(zhì)押和留置外，其他保稅貨物必須經(jīng)海關(guān)許可，才可在其上設立抵押、質(zhì)押等擔保物權(quán)。那么如果沒有經(jīng)過海關(guān)許可而在保稅貨物上設立抵押、質(zhì)押會有何種法律風險呢？
沒有經(jīng)過海關(guān)許可而在保稅貨物上設立抵押，因保稅貨物是海關(guān)監(jiān)管貨物，其被歸入《物權(quán)法》第一百八十四條禁止抵押的財產(chǎn)之列。因此，其直接的法律后果是由于抵押標的的違法而造成抵押無效。
沒有經(jīng)過海關(guān)許可而在保稅貨物上設立質(zhì)押，雖未因直接違反《物權(quán)法》或《擔保法》而無效，但因其質(zhì)押違反《海關(guān)法》的相關(guān)規(guī)定，也給擔保物權(quán)的效力帶來不確定性。
綜上可知，海關(guān)許可是以保稅貨物設定擔保物權(quán)的前置行政程序，沒有海關(guān)許可，即使?jié)M足設立擔保物權(quán)的其他必要條件，也可導致?lián)Ｎ餀?quán)不生效或效力不確定，而且可能受到海關(guān)的處罰。
二、現(xiàn)實的需求和海關(guān)的不許可
在融資行為非常普遍的今天，很少有企業(yè)能夠不通過融資而單純依靠自有資金進行大規(guī)模的交易往來，保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)也不例外。而銀行等金融機構(gòu)在提供融資的時候，相比所謂的“人?！保垂净騻€人提供的保證，其更看重資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等的“物保”。因此，以保稅貨物設立擔保物權(quán)有著現(xiàn)實的需求。另一方面，如保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)有大量的保稅貨物，其在有融資需求的時候如能以保稅貨物設立抵押、質(zhì)押等擔保融資也是對保稅貨物的一種非常有效的價值利用。
筆者曾接受銀行的委托，處理擬以保稅貨物設立擔保物權(quán)的融資項目，在跟各地海關(guān)溝通后，得知目前海關(guān)并不辦理以保稅貨物設立擔保物權(quán)的批準手續(xù)。究其原因，筆者認為，保稅貨物尚未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)，其貨物進口人未完全履行與貨物進口相關(guān)的各項義務，必須接受海關(guān)的監(jiān)管。如海關(guān)批準以保稅貨物設立擔保物權(quán)，則一旦債權(quán)人行使擔保物權(quán)，將導致保稅貨物的流轉(zhuǎn)，進而影響海關(guān)對保稅貨物的監(jiān)管。
三、另辟蹊徑——倉單質(zhì)押
（一）設立倉單質(zhì)押的法律依據(jù)
如何合法有效地利用保稅貨物獲得融資，是很多企業(yè)迫切希望知道的答案。經(jīng)過對本文第一部分所提到的法律和規(guī)章的研究，筆者認為，可以考慮在保稅貨物的倉單上設立權(quán)利質(zhì)押來實現(xiàn)該目的。
所謂權(quán)利質(zhì)押，是指以所有權(quán)之外的財產(chǎn)權(quán)作為擔保物權(quán)的標的物的物權(quán)擔保方式。倉單，是倉庫保管人在收到倉儲物時應存貨人的請求而出具，以給付一定貨物為內(nèi)容的物權(quán)證券，其既是收到貨物的證明，也是憑以提貨的證明。
（二）設立倉單質(zhì)押可從一定程度上規(guī)避海關(guān)批準風險
直接在貨物上設立質(zhì)押會在貨物的所有權(quán)之外創(chuàng)設擔保物權(quán)，并且會改變貨物的性質(zhì)，即由貨物變成質(zhì)押物，另外還需要改變貨物的占有，從而影響海關(guān)的監(jiān)管，因此必須取得海關(guān)的事先批準。而以保稅貨物的倉單出質(zhì)，即設定倉單權(quán)利質(zhì)權(quán)，則僅對倉單進行了處置，而對倉單項下保稅貨物的性質(zhì)、所有權(quán)和占有均不造成影響，也并不必然導致對倉單項下保稅貨物的處置。當然，以倉單出質(zhì)只是在質(zhì)押創(chuàng)設之時不涉及倉單項下保稅貨物的處置，在質(zhì)押合法有效創(chuàng)設后仍可能導致對倉單項下保稅貨物的處置。如債務人未能履行到期債務或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)質(zhì)權(quán)的情形，質(zhì)權(quán)人可以依法行使質(zhì)權(quán)，對倉單項下記載的貨物進行處置。但是，這種處置實現(xiàn)質(zhì)權(quán)時才發(fā)生，此時質(zhì)權(quán)已合法有效設立。筆者認為，海關(guān)之所以未將倉單納入限制質(zhì)押之列，正是因為在倉單質(zhì)權(quán)設立時并不會影響海關(guān)監(jiān)管貨物的性質(zhì)、所有權(quán)屬性和占有狀況，在質(zhì)權(quán)實現(xiàn)時因必然涉及貨物的所有權(quán)權(quán)屬變更，而已被納入海關(guān)的監(jiān)管之列。
《物權(quán)法》和《擔保法》均規(guī)定可以在倉單上設立權(quán)利質(zhì)押，《海關(guān)法》也未禁止或限制以保稅貨物的倉單設定擔保物權(quán)。根據(jù)物權(quán)法定原則，在保稅貨物的倉單上設立權(quán)利質(zhì)押應是合法有效的。
因此，需在保稅貨物上設立擔保物權(quán)而未能獲得海關(guān)許可時，可考慮以保稅貨物的倉單出質(zhì)，設立權(quán)利質(zhì)押。
（三）如何有效實現(xiàn)倉單質(zhì)權(quán)
倉單的質(zhì)權(quán)人實現(xiàn)質(zhì)權(quán)時具有以下幾項權(quán)利：倉儲物提取權(quán)；倉儲物變現(xiàn)權(quán)或倉儲物折價權(quán)；優(yōu)先受償權(quán)。在倉單的質(zhì)權(quán)人實現(xiàn)這幾項權(quán)利的時候必然導致倉儲物所有權(quán)權(quán)屬的變更，如倉儲物為保稅貨物，其所有權(quán)權(quán)屬變更時必然涉及海關(guān)許可的問題。根據(jù)筆者與海關(guān)的溝通，得知海關(guān)對于海關(guān)監(jiān)管貨物所有權(quán)權(quán)屬監(jiān)管的規(guī)則是：如轉(zhuǎn)讓人和受讓人同為保稅區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓須向海關(guān)備案；如受讓人為保稅區(qū)外企業(yè)，轉(zhuǎn)讓須經(jīng)海關(guān)批準。因此，倉單質(zhì)權(quán)人在實現(xiàn)質(zhì)權(quán)時須面臨海關(guān)是否備案和批準的風險。
通過訴訟方式實現(xiàn)質(zhì)權(quán)可以避免上述風險。《海關(guān)法》第三十七條第三款規(guī)定：“人民法院判決、裁定或者有關(guān)執(zhí)法部門處理海關(guān)監(jiān)管貨物的，應當責令當事人辦結(jié)海關(guān)手續(xù)?！备鶕?jù)本條規(guī)定，可知：根據(jù)人民法院的判決、裁定處理海關(guān)監(jiān)管貨物或者有關(guān)執(zhí)法部門處理海關(guān)監(jiān)管貨物時并不需要海關(guān)的批準；在按照相關(guān)司法程序處理海關(guān)監(jiān)管貨物前應首先辦結(jié)海關(guān)手續(xù)。因此，以訴訟方式實現(xiàn)倉單質(zhì)權(quán)可以有效規(guī)避海關(guān)批準的程序性風險，惟在實現(xiàn)質(zhì)權(quán)時應首先辦結(jié)繳納關(guān)稅等海關(guān)手續(xù)。
（四）設立保稅貨物倉單質(zhì)押需要注意的事項
在辦理以保稅貨物為倉儲物的倉單質(zhì)押時，與以一般貨物為倉儲物的倉單質(zhì)押相比，銀行等質(zhì)權(quán)人需特別注意以下幾個方面：
1.審查倉單項下的保稅貨物是否屬貿(mào)易管制的貨物。如保稅貨物屬于國家禁止進口或者限制進口的貨物，則因其實現(xiàn)質(zhì)權(quán)時會受到限制，銀行應慎重考慮是否接受該倉單作為質(zhì)押標的。
2.了解倉單項下保稅貨物的關(guān)稅情況。在接受倉單為質(zhì)押標的而提供相關(guān)融資之前，銀行應充分了解倉單項下保稅貨物的關(guān)稅稅率，考慮質(zhì)權(quán)實現(xiàn)時借款人未能支付關(guān)稅的風險，結(jié)合貨物的市場價值，給予借款人合理的融資比例。
3.是否有產(chǎn)生留置權(quán)的可能?！段餀?quán)法》第二百三十條規(guī)定：“債務人不履行到期債務，債權(quán)人可以留置已經(jīng)合法占有的債務人的動產(chǎn)，并有權(quán)就該動產(chǎn)優(yōu)先受償。”據(jù)此，如存貨人未能履行債務（倉儲合同下，主要是交付倉儲費），倉庫保管人有留置貨物的權(quán)利。因留置權(quán)是法定的擔保物權(quán)，其將優(yōu)先于質(zhì)押、抵押等約定的擔保物權(quán)優(yōu)先受償。因此，銀行應充分調(diào)查倉儲費情況，避免產(chǎn)生留置權(quán)對銀行行使質(zhì)權(quán)產(chǎn)生影響。
四、結(jié)論
綜上所述，我們可以得出結(jié)論如下：
（一）如直接以保稅貨物設立擔保物權(quán)，則須報經(jīng)海關(guān)許可；在未能獲得海關(guān)許可的情況下以保稅貨物設立擔保物權(quán)可導致?lián)Ｎ餀?quán)無效或效力不確定。
（二）以保稅貨物的倉單出質(zhì)的，在擔保物權(quán)設立之時并不需要報經(jīng)海關(guān)許可，唯在實現(xiàn)質(zhì)權(quán)時需報海關(guān)備案或批準，而通過訴訟方式實現(xiàn)質(zhì)權(quán)可以在很大程度上避免海關(guān)不予批準的風險。
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