網(wǎng)上投稿
2019 年3月21日至22日，由上海律協(xié)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)委員會(huì)、律師學(xué)院、稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)聯(lián)合主辦的“個(gè)人所得稅改革以及稅改背景下的稅法服務(wù)機(jī)會(huì)展望——‘金稅三期’系列活動(dòng)之四”主題講座在上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院東方會(huì)堂舉行。 本次培訓(xùn)共設(shè)三個(gè)主題，分別為政策篇、實(shí)務(wù)篇以及展業(yè)篇，共計(jì)十五場(chǎng)專題講座。
“金稅三期”上線帶來的更深層次的影響可能是社保入稅以及勞動(dòng)用工制度的挑戰(zhàn)。為此，實(shí)務(wù)篇上半部分主要圍繞個(gè)稅改革與勞動(dòng)人事和社保問題展開討論。
一、個(gè)稅法與勞動(dòng)法交叉問題（香港“個(gè)稅”簡(jiǎn)介）
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、上海桂維律師事務(wù)所主任桂維康律師主講，分享了兩個(gè)主題“個(gè)稅法和勞動(dòng)法交叉問題”和“香港‘個(gè)稅’簡(jiǎn)介”。
第一個(gè)主題是稅法和勞動(dòng)法交叉問題。首先分享了補(bǔ)償金繳納個(gè)稅的實(shí)例，分別就按照舊規(guī)定和新規(guī)定如何繳納補(bǔ)償金相關(guān)個(gè)稅做了解釋。與舊規(guī)定相比，新規(guī)定不考慮職工工作年限、不扣除費(fèi)用、稅款繳納期限改為15天，但依然可以扣除三險(xiǎn)一金。針對(duì)新個(gè)稅法下的問題，首先，關(guān)于可以扣除的免稅額，是按照應(yīng)當(dāng)取得還是實(shí)際取得一次性補(bǔ)償收入的上年。以案例并且根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)，實(shí)務(wù)中按照實(shí)際取得一次性補(bǔ)償收入的上年扣除；其次，如果法院判決支付補(bǔ)償金，單位是否能代扣代繳的問題。各地操作不同，以上海為例，法院執(zhí)行時(shí)不進(jìn)行代扣代繳，也不是執(zhí)行異議審查范圍。然后，闡述了稅法上的“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金”與勞動(dòng)法上的廣泛意義的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的差別，字面意義上理解稅法上的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金僅僅是解除勞動(dòng)關(guān)系的“補(bǔ)償金”（但可以包括賠償金）。關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金，以圖表以及舉例方式闡述了單獨(dú)計(jì)算與合并計(jì)算年終獎(jiǎng)的區(qū)別，得出在不同情境下，單獨(dú)計(jì)算與合并計(jì)算分別可能較優(yōu)。同時(shí)，也就1元陷阱問題做了列示。
第二個(gè)主題是香港“個(gè)稅”法簡(jiǎn)介。在大灣區(qū)規(guī)定的背景下，討論這一問題尤為及時(shí)。香港的薪俸稅類似于內(nèi)地個(gè)人所得稅。香港征稅采用“地域來源地”原則。舉例闡述，納稅人在香港受雇，則無論在什么地方提供服務(wù)，所得酬金需計(jì)征薪俸稅。但如果該個(gè)人如在相關(guān)應(yīng)稅年度的評(píng)稅基期內(nèi)到訪香港不超過60天，一般無需在香港申報(bào)繳納薪俸稅；如果在香港以外地區(qū)受雇，則只有在香港提供服務(wù)所得酬金，才需要繳納薪俸稅。但如果該個(gè)人有關(guān)應(yīng)稅年度的評(píng)稅基期內(nèi)到訪香港總共不超過60天，可視為境外收入，不需要申報(bào)繳納香港薪俸稅。針對(duì)如何定義“香港受雇工作”，包括合同洽談、訂立和執(zhí)行的地方，雇主的居住地，支付薪酬的地方。此外，解釋了香港法下的“職位”、“退休金”、海員和航空人員的繳納薪俸稅的情形。隨后，針對(duì)香港與中國內(nèi)地類似的扣除項(xiàng)目和免稅額做了比較。最后，針對(duì)香港的兩種稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率和累進(jìn)稅率）做了解釋。累進(jìn)稅率適用于中等和低收入人群，按照與標(biāo)準(zhǔn)稅率孰低原則適用。
二、個(gè)稅改革背景下的人事管理影響和對(duì)策
由北京市中倫文德律師事務(wù)所上海分所王本橋律師主講。涉及勞動(dòng)人事管理的議題非?；鸨?，律師面對(duì)的很多是企業(yè)的勞動(dòng)人事部門。從律師如何獲得客戶業(yè)務(wù)的角度，分幾個(gè)方面做了介紹。
一是“以正合 ”。首先是幫助企業(yè)了解個(gè)稅新政及動(dòng)向。可以與客戶討論的要點(diǎn)包括：1、“分類征稅”調(diào)整為“綜合與分類相結(jié)合”，針對(duì)新稅法下的專項(xiàng)扣除申報(bào)規(guī)定，解釋了扣繳義務(wù)人和納稅人在專項(xiàng)扣除申報(bào)項(xiàng)下的義務(wù)；2、建立“個(gè)稅綜合扣除體系”，如果納稅人自行申報(bào)，可能披露原有的歷史問題。日常人事管理活動(dòng)中務(wù)必“留痕”；3、明確“居民個(gè)人”與“非居民個(gè)人”標(biāo)準(zhǔn)，這部分內(nèi)容是人事部門特別關(guān)心的內(nèi)容；4、強(qiáng)化反避稅，這是新個(gè)稅法下新增的內(nèi)容，關(guān)于“正當(dāng)理由”的解釋是律師開拓業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)；5、“年終獎(jiǎng)”稅收優(yōu)惠將消失，實(shí)際享受過渡期優(yōu)惠可能到2020年結(jié)束。其次是提示企業(yè)人事管理中涉及個(gè)稅的相關(guān)問題，包括：1、《勞動(dòng)合同》中關(guān)于工資的規(guī)定。律師要幫助人事部門去應(yīng)對(duì)員工提出的問題，提醒員工自行申報(bào)，員工要對(duì)自己申報(bào)內(nèi)容負(fù)責(zé)；2、《工資規(guī)定》等相關(guān)企業(yè)內(nèi)部制度。規(guī)章制度經(jīng)過民主程序的合規(guī)性，對(duì)于有工會(huì)的企業(yè)可以利用工會(huì)履行相關(guān)程序，降低勞資糾紛的可能性；3、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、報(bào)銷等相關(guān)實(shí)務(wù)操作情況。這些對(duì)于稅收強(qiáng)化和反避稅可能是企業(yè)關(guān)心的內(nèi)容，要特別注意個(gè)人和企業(yè)之間利益的平衡；4、社保、公積金繳納情況。主要涉及基數(shù)的問題、如何要求及受理員工的“專項(xiàng)附加扣除申報(bào)”。專項(xiàng)附加扣除目前涉及6個(gè)文件。拜訪客戶時(shí)可以將該等文件制作成客戶交流工具，提交給企業(yè)人事管理部門。專項(xiàng)扣除的留痕應(yīng)當(dāng)歸于財(cái)務(wù)部門并抄送人事部門。律師也可以做成APP的輔導(dǎo)材料，提交給客戶，輔助企業(yè)勞動(dòng)人事部門工作。
二是“以奇勝”?？蛻舻男枨罂梢苑譃橹睾弦?guī)型需求、重成本型需求、重發(fā)展型需求、特殊型需求。根據(jù)不同客戶群體，提出不同的解決方案。最后，舉例說明稅收和社保成本分析還是有籌劃機(jī)會(huì)。
三、第六講專題講座：上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)副主任、北京盈科(上海)律師事務(wù)所王樺宇律師
從三個(gè)案例展開。第一個(gè)涉稅案例是服飾類行業(yè)的模特委托合同的審核和修改。針對(duì)企業(yè)支付給模特的費(fèi)用，可能會(huì)涉及不同類型的所得歸類。為節(jié)稅之目的，該等報(bào)酬可以進(jìn)行不同類型的拆分，比如，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等?？紤]到涉稅案件復(fù)雜，稅務(wù)案件結(jié)果和耗時(shí)可能不具可預(yù)測(cè)性，建議謹(jǐn)慎約定律師費(fèi)收取的時(shí)間和條件。第二個(gè)涉稅案例是超市案例，結(jié)構(gòu)為一個(gè)有限責(zé)任公司加上6個(gè)個(gè)體工商戶。香煙的數(shù)量和價(jià)格，基于有限責(zé)任公司和個(gè)體工商戶的主體不同，有所不同。稅務(wù)局在例行檢查中，發(fā)現(xiàn)超市賣香煙。超市中，根據(jù)購買人對(duì)于發(fā)票需求的不同，由不同主體開發(fā)票。稅務(wù)局認(rèn)為，購買人買了香煙，但開具了其他品類的發(fā)票。基于此，稅務(wù)局發(fā)了擬處罰告知書，納稅人申請(qǐng)了聽證。稅務(wù)局認(rèn)為應(yīng)按照開具的發(fā)票總數(shù)繳納增值稅和所得稅。律師主張，超市代個(gè)體工商戶開具發(fā)票，違規(guī)開票，沒有牟利。從稅務(wù)局和納稅人的角度分析了稅務(wù)爭(zhēng)議案件產(chǎn)生原因以及應(yīng)對(duì)思路。第三個(gè)案例涉及資本公積轉(zhuǎn)增股本征稅問題。對(duì)于上市公司和科技企業(yè)由遞延納稅的政策，非上市公司沒有此類政策。律師認(rèn)為，資本公積轉(zhuǎn)增資本收取個(gè)稅的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在2016年1月1日116文以后，可以在五年內(nèi)優(yōu)惠。不能倒退適用到之前的的股改項(xiàng)目。要合理地站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度考慮問題，利于解決問題。
四、社保入稅以及案例探討
由上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、上海藍(lán)白事務(wù)所合伙人木利麗律師主講。從社保入稅規(guī)定講起，就調(diào)整前后的規(guī)定做了介紹。社保由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收由來已久。從2016年起，社保基金已經(jīng)入不敷出了，黑龍江社保虧空數(shù)額為232億元。而社?；鹛澘赵虬ㄈ氩环蟪?、歷史欠賬-視同繳費(fèi)、現(xiàn)收現(xiàn)付-人口紅利、老齡化、個(gè)人空賬等。因此加強(qiáng)征收刻不容緩。而改革前，不同地區(qū)和不同省份，征收方式不同。實(shí)踐中社保征收的違規(guī)征收也非常常見。2019年1月1日起，社保由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用先進(jìn)的征收手段，通過金稅工程三期與社保、工商、公安、海關(guān)、銀行等單位進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，將社保征收與稅收征管工作進(jìn)行整合與對(duì)比，進(jìn)一步提高社保征繳率，保障社保費(fèi)“應(yīng)收盡收”“應(yīng)保盡?！?，因而用人單位虛報(bào)社保數(shù)據(jù)的空間將被大大壓縮。文件出臺(tái)后，廣東和黑龍江開始發(fā)布文件。比如，廣東對(duì)用人單位申報(bào)補(bǔ)繳所屬期為2011年7月1日之后的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)，未經(jīng)縣（含）以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)暫緩加收滯納金的，一律同時(shí)加收滯納金。滯納金的數(shù)額不超過社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠費(fèi)數(shù)額。再比如常州有工廠被追繳10年歷史欠費(fèi)，導(dǎo)致工廠關(guān)閉。實(shí)踐中，內(nèi)資企業(yè)99.9%社保都存在不同程度的問題。國泰君安測(cè)算，社保征收改變，企業(yè)與個(gè)人或?qū)⒀a(bǔ)繳近2萬億。為此，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，人設(shè)廳發(fā)文，嚴(yán)禁自行組織對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。集中清繳不等于歸零，從法律上講，社保征收機(jī)構(gòu)對(duì)社保費(fèi)的追繳一直都無時(shí)效限制，雖然權(quán)利人主張權(quán)利保護(hù)有2年時(shí)效。對(duì)于擬上市公司，社保合規(guī)很重要。主要考察社會(huì)保險(xiǎn)繳納是否合規(guī)，社保違規(guī)情形是否構(gòu)成“重大違法行為”，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)未繳納部分?jǐn)?shù)額模擬計(jì)提后，是否重大影響企業(yè)利潤。針對(duì)社保合規(guī)，建議從繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)、繳費(fèi)時(shí)間合規(guī)、繳費(fèi)比例合規(guī)、繳費(fèi)主體合規(guī)等方面考慮。從繳費(fèi)基數(shù)看，以前社保的繳費(fèi)基數(shù)是申報(bào)制，而個(gè)稅是企業(yè)繳納。以前社保和稅務(wù)部門對(duì)于基數(shù)不共享，稅務(wù)征收后將實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)信息共享，以后從基數(shù)上做文章越來越難。就異地社保合規(guī)問題，通常通過委托第三方代理繳納社保。此方式不合法，因?yàn)榈谌接昧怂松绫＠U納賬戶。一種方式是以派遣方式，但有限制；另一種方式是外包。對(duì)于外包而言，現(xiàn)實(shí)中，實(shí)際控制人可能擔(dān)心員工可能缺乏歸屬感。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)假外包真派遣。在員工傷亡情況下，保險(xiǎn)可能交付但待遇可能享受不了，以后異地外包合規(guī)問題越來越嚴(yán)重。在新政背景下，要特別注意《社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域嚴(yán)重失信“黑名單”管理暫行辦法（征求意見稿）》。在此文件中規(guī)定，各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，將社?！昂诿麊巍毙畔⒓{入當(dāng)?shù)睾腿珖庞眯畔⒐蚕砥脚_(tái)，由相關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)依據(jù)《備忘錄》規(guī)定，在政府采購、交通出行、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、資質(zhì)審核、融資貸款、市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收優(yōu)惠、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面予以限制。在目前社保情況是“高費(fèi)率、低覆蓋”背景下，在提高征管效率基礎(chǔ)上，政府（國務(wù)院、人社廳等）提出要進(jìn)一步降低社保費(fèi)率。2019年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告時(shí)指出，今年將明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%，不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。因此，對(duì)于合規(guī)企業(yè)，成本將下降，但對(duì)于違規(guī)企業(yè)，成本將大幅上升。最后，以某教育科技公司案例為例，介紹了社保合規(guī)思路。比如將科技公司平臺(tái)上名師變成自由職業(yè)者，變更為勞務(wù)關(guān)系，取代勞動(dòng)關(guān)系；又比如三個(gè)名師成為培訓(xùn)中心合伙人，利用培訓(xùn)中心開發(fā)票，成為經(jīng)營所得；再比如三位名師成立工作室，與工作室建立合作關(guān)系，工作室開具發(fā)票，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得。案例介紹給在場(chǎng)律師拓展了新思路。
（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿：上海律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)
執(zhí)筆：陸 易 上海勤理律師事務(wù)所
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號(hào)
