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自2020年10月起，全國(guó)尚未施行“社保稅征”的13個(gè)省市區(qū)如新疆、北京、上海、天津、山西、四川、山東等陸續(xù)公布，從2020年11月1日起，用人單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)征收。加之早已施行的18個(gè)省市區(qū)，“社保稅征”在我國(guó)（大陸地區(qū)）全面落地執(zhí)行。
“社保稅征”的核心在于通過(guò)改革社保征繳職能轉(zhuǎn)變?cè)鰪?qiáng)社保征繳力度，改善社保繳費(fèi)合規(guī)程度。方案實(shí)施前，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主要起到“代征”的作用，但方案實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將成為直接的征管主體，這無(wú)疑對(duì)社保繳費(fèi)的現(xiàn)狀造成重大改變，尤其是對(duì)合規(guī)程度有待提高的用人單位或者規(guī)模較小的中小用人單位、私營(yíng)用人單位而言，面對(duì)的挑戰(zhàn)不容忽視。因此，上海律協(xié)勞動(dòng)與社會(huì)保障業(yè)務(wù)研究委員會(huì)、財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)于2021年3月3日聯(lián)合舉辦“‘社保稅征’背景下社會(huì)保險(xiǎn)繳納法律實(shí)務(wù)研討會(huì)”對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行了探討，研討會(huì)內(nèi)容摘要如下：
n 財(cái)稅角度：
一、“社保稅征”的內(nèi)容與背景
桂維康律師對(duì)“社保稅征”的內(nèi)容與背景進(jìn)行了介紹與梳理：“早在2018年3月，中共中央印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》第四十六條就規(guī)定將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。2018年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。此后由于多種原因，社保稅征暫時(shí)被擱淺。直至2020年10月30日，如前文所述，從2020年11月1日起，社保由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。目前“社保稅征”有兩種征收模式，一種是上海、北京多地區(qū)?執(zhí)行的“向社保機(jī)關(guān)申報(bào)、但由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收”模式，一種是湖南省執(zhí)行的“向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收”模式。
二、“社保稅征”背景下社會(huì)保險(xiǎn)繳納的合規(guī)問(wèn)題
本次研討會(huì)提出的用人單位在繳納社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)常見(jiàn)的合規(guī)問(wèn)題有：異地代繳社保、社保繳費(fèi)基數(shù)低于實(shí)際水平、外國(guó)人繳納社保、平臺(tái)用工和勞務(wù)外包模式下的相關(guān)社保風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，“社保稅征”對(duì)上述問(wèn)題造成了一定影響，應(yīng)當(dāng)予以重視。
1、異地代繳社保合規(guī)問(wèn)題
桂維康律師介紹了?異地代繳社保的方式：社保代繳，即由于用人單位注冊(cè)地與員工工作地不一致，員工需要在工作地繳納社保，用人單位委托工作地的人力資源機(jī)構(gòu)為該員工繳納社保；人事代理，即用人單位通過(guò)異地人事代理的方式到部分社保低成本地繳納社保，以減少成本。這兩種方式都不被國(guó)家所認(rèn)可，近年來(lái)各地都在打擊、收緊，并有可能構(gòu)成“虛構(gòu)勞動(dòng)關(guān)系參加社會(huì)保險(xiǎn)”的違法行為。
木利麗律師介紹了關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)繳納主體的法律規(guī)定：社保繳納主體與勞動(dòng)合同簽訂主體需保持一致，不得通過(guò)虛構(gòu)勞動(dòng)關(guān)系、偽造證明材料等方式獲取社會(huì)保險(xiǎn)參保和繳費(fèi)資格。木利麗律師進(jìn)一步提出異地代繳社保屬于不合規(guī)的社保繳納方式，違反相關(guān)法律的后果嚴(yán)重：?jiǎn)T工不能享受社保待遇、可隨時(shí)解除勞動(dòng)合同并要求單位支付補(bǔ)償，主管部門(mén)可以責(zé)令違法單位依法補(bǔ)繳、支付滯納金、處以罰款、列入社保嚴(yán)重失信用人單位“黑名單”，予以限制和聯(lián)合懲戒等。
2、社保繳費(fèi)基數(shù)低于實(shí)際水平合規(guī)問(wèn)題
桂維康律師提出?部分用人單位為節(jié)省社保成本，往往按照低于員工收入的數(shù)值作為員工的社保繳費(fèi)基數(shù)。然而在“社保稅征”背景下，社保信息和個(gè)稅信息都由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，用人單位不按實(shí)際繳納社保將存在更大風(fēng)險(xiǎn)：雖然個(gè)稅和社?；鶖?shù)并非具有完全一致的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是如果員工的工資薪金所得遠(yuǎn)高于其社保繳費(fèi)基數(shù)，則會(huì)引起稅務(wù)局關(guān)注。
3、外國(guó)人繳納社保合規(guī)問(wèn)題
桂維康律師提出根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定，?在中國(guó)境內(nèi)依法注冊(cè)或者登記的用?單位依法招用的外國(guó)人，應(yīng)當(dāng)依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，由用人單位和本人按照規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。外國(guó)人繳納社保的例外情形包括：中國(guó)與某些國(guó)家有雙邊社保互免協(xié)定，比如?已經(jīng)參與了中國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)與日本的國(guó)民年金、厚生年金，用人單位可以在申請(qǐng)、獲批后進(jìn)行免除該部分社保的繳納；或者與屬于參加上海市城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍的用人單位建立勞動(dòng)（聘用）關(guān)系的部分外籍、臺(tái)、港、澳來(lái)滬工作人員，可以同時(shí)參加上海市城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)。?社保稅征之前，社保部門(mén)只能通過(guò)其他部門(mén)獲取外國(guó)?就業(yè)信息，用人單位不給外國(guó)人繳納社保的現(xiàn)象頻繁，在社保稅征后，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)外國(guó)人個(gè)稅申報(bào)信息核實(shí)外國(guó)人是否參保，用人單位不給外國(guó)人繳納社保的風(fēng)險(xiǎn)更高了。
4、平臺(tái)用工和勞務(wù)外包模式下的相關(guān)社保風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
陳映川律師、章海鷹律師首先介紹了平臺(tái)用工和勞務(wù)外包的內(nèi)容，陳映川律師指出平臺(tái)用工（屬于靈活用工）是傳統(tǒng)全日制勞動(dòng)合同用工以外的其他多種用工形式，勞動(dòng)者與用人單位之間可行成雇傭、服務(wù)等多種法律關(guān)系，平臺(tái)用工中提供服務(wù)、勞務(wù)的自由職業(yè)者與平臺(tái)僅為勞務(wù)關(guān)系，平臺(tái)以及實(shí)際用工單位無(wú)需為其繳納社保。章海鷹律師指出勞務(wù)外包是企業(yè)（外包公司）將其部分業(yè)務(wù)或職能工作發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)自行安排人員完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作，由外包公司給員工繳納社保。章海鷹律師進(jìn)一步指出勞務(wù)外包與平臺(tái)用工中的相關(guān)社保風(fēng)險(xiǎn)，勞務(wù)外包的相關(guān)社保風(fēng)險(xiǎn)為：外包公司采取“跨區(qū)域”參保、拆分工資降低繳費(fèi)基數(shù)、層層分包不繳社保的方式降低成本，上述行為不符合法律規(guī)定。平臺(tái)用工的相關(guān)社保風(fēng)險(xiǎn)為：由于平臺(tái)無(wú)需為個(gè)人繳納社保，個(gè)人需要自行繳納社保，導(dǎo)致平臺(tái)用工的服務(wù)/勞務(wù)提供者往往因未繳納社保而無(wú)法獲得工傷賠償?shù)龋送饽承┢脚_(tái)資質(zhì)不足，進(jìn)行虛假靈活用工來(lái)“去勞動(dòng)關(guān)系化”的行為也涉嫌違法。對(duì)于如何正確區(qū)分勞動(dòng)關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系，陳映川律師認(rèn)為需要從主體資格、人格從屬性、經(jīng)濟(jì)從屬性、組織從屬性來(lái)進(jìn)行判斷，明確靈活用工等勞務(wù)關(guān)系與勞動(dòng)關(guān)系的邊界。
三、“社保稅征”背景下延伸涉及的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題
本次研討會(huì)對(duì)“社保稅征”背景下延伸涉及的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題做了分析，主要包括：靈活用工平臺(tái)、勞務(wù)外包納稅問(wèn)題以及企業(yè)勞動(dòng)成本稅前抵扣納稅問(wèn)題等。
1、靈活用工平臺(tái)納稅合規(guī)問(wèn)題
?關(guān)于靈活用工平臺(tái)納稅方式問(wèn)題，陳映川律師認(rèn)為靈活用工模式是為了解決部分行業(yè)的納稅痛點(diǎn)，比如社交電商、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)、網(wǎng)紅主播等行業(yè)的企業(yè)存在公對(duì)私轉(zhuǎn)賬產(chǎn)生高稅負(fù)、個(gè)人無(wú)法給企業(yè)開(kāi)具發(fā)票、用戶數(shù)量太多，企業(yè)代繳個(gè)稅難等問(wèn)題。?靈活用工平臺(tái)的模式，由平臺(tái)統(tǒng)一代扣代繳個(gè)人所得稅、開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)可獲得平臺(tái)開(kāi)具的6%增值稅專用發(fā)票并完成進(jìn)項(xiàng)抵扣，列支成本。
?關(guān)于靈活用工平臺(tái)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，陳映川律師羅列了靈活用工平臺(tái)常見(jiàn)的違法違規(guī)情形。同時(shí)，陳映川律師提示善意用工企業(yè)?從靈活用工平臺(tái)取得的增值稅專用發(fā)票如果列入異常憑證范圍，可能會(huì)存在增值稅發(fā)票無(wú)法抵扣/進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。此外，章海鷹指出根據(jù)相關(guān)規(guī)定，靈活用工人員注冊(cè)為個(gè)體工商戶或雖未注冊(cè)但在平臺(tái)上從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入按“經(jīng)營(yíng)所得”稅目進(jìn)行繳稅，還需要注意的是多地已出臺(tái)終止委托代征的公告，若企業(yè)與個(gè)人不能正確、足額地繳納上述稅款，則可能涉及偷逃稅款的法律風(fēng)險(xiǎn)。
2、企業(yè)勞動(dòng)成本稅前抵扣合規(guī)問(wèn)題
馮松律師認(rèn)為社保稅征有利于規(guī)范企業(yè)勞動(dòng)成本稅前抵扣。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此，規(guī)范企業(yè)勞動(dòng)成本稅前抵扣對(duì)規(guī)范企業(yè)納稅十分重要。在“社保稅征”背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從單個(gè)員工工資金額及企業(yè)人數(shù)兩個(gè)維度規(guī)范稅前的可以抵扣的勞動(dòng)成本。此外，社保稅征后規(guī)范和明確了建立勞動(dòng)關(guān)系的員工信息，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)社保信息交叉比對(duì)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期福利在稅前進(jìn)行的抵扣、實(shí)際發(fā)生的離職補(bǔ)償在稅前進(jìn)行的抵扣等。
n 勞動(dòng)人事角度:
一、社保稅征演變過(guò)程中的“變”與“不變”的問(wèn)題
2017年開(kāi)始，金稅三期、營(yíng)改增、五證合一、個(gè)稅改革、國(guó)稅地稅合并等重大稅務(wù)系統(tǒng)深度改革事件陸續(xù)發(fā)生，最終各部門(mén)信息共享，用人單位存在個(gè)稅申報(bào)的工資薪金所得與社保、年金繳費(fèi)基數(shù)不匹配的情況，成為稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)開(kāi)展的納稅疑點(diǎn)檢查的目標(biāo)。為解決發(fā)展不平衡的突出問(wèn)題，2018年7月1日國(guó)家開(kāi)始實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度，中央和地方劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社?；鸸ぷ饔?/span>2019年全面推開(kāi)，2020年11月1日起，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)征收。
對(duì)于社保征收模式的演變過(guò)程，石先廣律師總結(jié)認(rèn)為，我們國(guó)家社保征收最先實(shí)行的是雙征收模式并存，1999年開(kāi)始社保費(fèi)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門(mén)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)）征收，即“社保征收模式”與“稅務(wù)征收模式”并存?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》實(shí)施后，明確社保實(shí)行統(tǒng)一征收原則，即開(kāi)始統(tǒng)一征收模式，但是并未確定最終統(tǒng)一征收部門(mén)。到了2018年《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》通過(guò)，將各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，直至目前社保全面由稅務(wù)部門(mén)代征。
對(duì)于社保稅征，盡管有這么一個(gè)演變過(guò)程，從雙部門(mén)征收，到稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，但是對(duì)于一些要素卻一直沒(méi)有改變，石先廣律師認(rèn)為，社保繳費(fèi)基數(shù)、社保法律責(zé)任、社保執(zhí)法機(jī)構(gòu)和繳費(fèi)的核定部門(mén)并沒(méi)有隨著社保稅征而變化。社保種類依舊未變，還是養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育五類。 繳費(fèi)主體還是用人單位和勞動(dòng)者共同繳費(fèi)。繳費(fèi)基數(shù)同樣還是員工全部工資總額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，用人單位欠繳社保費(fèi)的，將被責(zé)令限期繳納，逾期仍不繳納的，還應(yīng)自欠繳之日起，按日加收滯納金并對(duì)主要責(zé)任人處以罰款。社保執(zhí)法機(jī)構(gòu)和繳費(fèi)的核定部門(mén)仍然是社保經(jīng)辦部門(mén)。
對(duì)于社保稅征的后續(xù)走向，石律師認(rèn)為，在稅務(wù)全責(zé)征收社保后，對(duì)于社保的登記、申報(bào)、征繳、檢查、處罰等職責(zé)是否會(huì)全部移交稅務(wù)局進(jìn)行了全面的分析。由于稅務(wù)系統(tǒng)的改革產(chǎn)生的效應(yīng)，使得目前稅務(wù)系統(tǒng)存在強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以及稅收實(shí)名政策的實(shí)施，國(guó)地稅合并聯(lián)合稽查，以及稅務(wù)、人社、財(cái)政協(xié)同工作，加上信用體系的設(shè)置，將來(lái)社保相關(guān)的一系列職責(zé)都由稅務(wù)部門(mén)來(lái)統(tǒng)一行使具有可操作性。
二、目前社保繳納存在的常見(jiàn)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)分析
很多企業(yè)用人單位存在社保繳納不合規(guī)的情形，尤其是一些民營(yíng)企業(yè)和小微企業(yè)。違規(guī)繳納社保具體主要存在哪些問(wèn)題，木利麗律師認(rèn)為主要體現(xiàn)在五個(gè)方面的問(wèn)題：一是社保繳費(fèi)主體方面存在簽約主體和社保繳費(fèi)主體不一致的問(wèn)題，如存在實(shí)際用人單位和繳費(fèi)單位并不是同一家單位。二是繳費(fèi)對(duì)象中的港澳臺(tái)、外籍人員繳費(fèi)意愿不強(qiáng)烈。因?yàn)閷?duì)于這批人，大部分合同期滿后會(huì)離開(kāi)中國(guó)，所以社保福利對(duì)于他們來(lái)說(shuō)并不明顯，所以沒(méi)有較強(qiáng)的社保繳費(fèi)積極性，他們中很多人存在未繳納社保問(wèn)題。三是社保的繳費(fèi)時(shí)間存在不及時(shí)的問(wèn)題，很多已入職的勞動(dòng)者存在未繳納社保的情況，有的甚至存在社保未及時(shí)轉(zhuǎn)入的情形。造成這些問(wèn)題的原因，有的是用人單位或勞動(dòng)者主觀上故意拖延辦理繳納手續(xù)，有的是客觀上前用人單位在操作上存在遲延移轉(zhuǎn)。四是在繳費(fèi)險(xiǎn)種方面存在不統(tǒng)一情形?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)由單位和個(gè)人共同承擔(dān)，生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)由單位繳納，但實(shí)務(wù)中有的用人單位卻存在養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育分開(kāi)個(gè)別繳納，有的甚至存在部分險(xiǎn)種不予繳納情形；第五個(gè)方面就是社保的繳費(fèi)基數(shù)存在低于法定標(biāo)準(zhǔn)的情形，對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的上限和下限，如上海市規(guī)定根據(jù)上年度全市職工月平均工資的300%和60%相應(yīng)確定，但是有的用人單位在為勞動(dòng)者繳納社保時(shí)存在做低繳費(fèi)基數(shù)甚至低于最低標(biāo)準(zhǔn)的違法情形。
社保稅征將從政策規(guī)定上對(duì)于上述問(wèn)題的監(jiān)管是日漸趨嚴(yán)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)嚴(yán)格依法如實(shí)申報(bào)，及時(shí)辦理社保登記，不虛構(gòu)偽造材料。對(duì)于實(shí)務(wù)操作中存在的一些現(xiàn)狀如社保異地轉(zhuǎn)移較為困難，員工要求的社保繳納地往往不是用人單位注冊(cè)地，客觀上很多用人單位通過(guò)當(dāng)?shù)毓?yīng)商為當(dāng)?shù)貑T工代理繳納社保以及社保代繳不合規(guī)但普遍存在等等。面對(duì)上述問(wèn)題一旦被查出，面臨的違法后果也是非常嚴(yán)重的，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)可能面臨著不能享受社保待遇，如發(fā)生工傷將不能享受工傷待遇；對(duì)于用人單位為來(lái)說(shuō)，員工可以隨時(shí)解除勞動(dòng)合同并要求用人單位支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。同時(shí)主管部門(mén)還有權(quán)責(zé)令公司依法補(bǔ)繳并支付滯納金、罰款，還有可能被列入社保嚴(yán)重失信企業(yè)“黑名單”。
三、社保稅征下企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)
社保稅征大背景下，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)完全合規(guī)操作將面臨成本加大，但如果不合規(guī)操作則又會(huì)存在法律風(fēng)險(xiǎn)加大的難題。目前實(shí)務(wù)操作中用人單位的操作主要有六大模式，第一種是按照法律完全合規(guī)的模式；第二種是維持現(xiàn)狀，簡(jiǎn)單粗暴模式；三是相對(duì)積極，內(nèi)部合伙模式；四是多元化的用工形式；五是多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)模式；六是多種方式的結(jié)合。
社保稅征， 企業(yè)究竟該如何應(yīng)對(duì)，在具體操作上，究竟哪種模式更有利于企業(yè)，龐春云律師從薪酬角度出發(fā)提出幾個(gè)操作建議：第一是通過(guò)減少工資、增加報(bào)銷補(bǔ)貼、股權(quán)激勵(lì)、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)方式。根據(jù)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》《工資支付暫行規(guī)定》中對(duì)于工資的概念規(guī)定，以及《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定的個(gè)人所得的范圍，用人單位可以減少工資數(shù)額，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。第二種方式是優(yōu)化調(diào)整薪酬體系，從單一型薪酬模式變?yōu)閺?fù)合型薪酬模式，綜合利用年終匯繳和專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，以及一些法定減征項(xiàng)目達(dá)到繳稅基數(shù)的降低；第三種方式是針對(duì)一些特殊人群可以區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人身份來(lái)適用合適的稅率，同時(shí)有效利用政策性規(guī)定，對(duì)于一些可以扣除的項(xiàng)目進(jìn)行扣除。比如單位為員工統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，如一些地區(qū)試行的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，以及企業(yè)年金個(gè)人繳納部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資給水基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
四、靈活用工與社保繳納問(wèn)題
靈活用工目前在我國(guó)有多種形態(tài)，主要有勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣、平臺(tái)用工、共享用工、實(shí)習(xí)生等。其中勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包關(guān)系最容易混淆，在實(shí)操中存在的問(wèn)題也比較復(fù)雜。如勞務(wù)派遣的主體資格問(wèn)題，養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇損失賠償問(wèn)題，還有仲裁時(shí)效等問(wèn)題。
受疫情影響，以西貝為代表的傳統(tǒng)餐飲企業(yè)閑得慌，而以河馬為代表的生鮮電商則出現(xiàn)了用工荒。在這樣的非常時(shí)期，“共享員工”應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)于“共享員工”的特點(diǎn)，夏立群律師總結(jié)，一、共享員工即非勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包，他們更接近于員工借調(diào)性質(zhì)；二、共享員工不改變?cè)萌藛挝缓蛣趧?dòng)者之間的勞動(dòng)關(guān)系，社保繳納、勞動(dòng)報(bào)酬仍由原單位負(fù)責(zé)；三、借出單位與借入單位可就勞動(dòng)者被借用期間的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)待遇、勞動(dòng)報(bào)酬等約定補(bǔ)償辦法。對(duì)于共享員工的社保繳納，人社部辦公廳《關(guān)于做好共享用工知道和服務(wù)的通知》人社廳發(fā)【2020】98號(hào)規(guī)定使用階段性減免社保費(fèi)政策。
外賣(mài)騎手作為平臺(tái)用工的典型代表，很多報(bào)道外賣(mài)騎手不顧個(gè)人安危與時(shí)間和死神賽跑，讓我們重新審視外賣(mài)等平臺(tái)的用工模式。平臺(tái)的服務(wù)人員往往處于弱勢(shì)的一方，其社會(huì)保障普遍不足，亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。對(duì)平臺(tái)用工的困境如勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定就有不同的操作，有的是勞動(dòng)個(gè)關(guān)系，有的是采用勞務(wù)或者合作關(guān)系，發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)一般按照民事法律關(guān)系處理。對(duì)于平臺(tái)用工的社保繳納有些地區(qū)也采取了新的嘗試，如浙江地區(qū)對(duì)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者可參加單險(xiǎn)種方式參加工傷保險(xiǎn)，廣東省針對(duì)靈活就業(yè)人員出臺(tái)服務(wù)管理辦法，還有超過(guò)法定退休年齡勞動(dòng)者等特定人員參加工傷保險(xiǎn)的辦法等。
靈活用工中還有一類人群就是實(shí)習(xí)生，對(duì)于實(shí)習(xí)生用工方面的困境，主要是勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)如何認(rèn)定的問(wèn)題。同時(shí)對(duì)于實(shí)習(xí)生的社保繳納一些地區(qū)也有新的嘗試，如浙江省將各地納入試行參保的實(shí)習(xí)生，其參保繳費(fèi)、工傷認(rèn)定、勞動(dòng)能力鑒定、待遇標(biāo)準(zhǔn)等按照《工傷保險(xiǎn)條例》和《浙江省工傷保險(xiǎn)條例》及相關(guān)配套規(guī)定執(zhí)行，廣東省也對(duì)實(shí)習(xí)生規(guī)定可由從業(yè)單位為其辦理單項(xiàng)參加工傷保險(xiǎn)。
五、社保稅征對(duì)住房公積金合規(guī)的影響
社保稅征不僅僅涉及到社會(huì)保險(xiǎn)的問(wèn)題，因?yàn)樯绫＠U費(fèi)基數(shù)是員工的工資總額，那么和工資總額有關(guān)的還有公積金。社保稅征隊(duì)對(duì)住房公積金合規(guī)的影響如何呢。董傳羽律師分析，在社保稅征大背景下，公積金容易兌現(xiàn)性的特點(diǎn)容易誘發(fā)更多的矛盾。住房公積金雖不屬于稅征范圍，但對(duì)社保稅征政策對(duì)社保繳費(fèi)基數(shù)的糾正，可能會(huì)導(dǎo)致員工更為重視住房公積金基數(shù)是否合規(guī)。
對(duì)于進(jìn)城務(wù)工人員是否強(qiáng)制繳納公積金問(wèn)題，董律師認(rèn)為，目前在立法層面雖然逐步放寬，但至今仍是鼓勵(lì)為主，未見(jiàn)強(qiáng)制性規(guī)定?；谏绫６愓髡叩娜鎸?shí)行，董律師認(rèn)為社保、公積金爭(zhēng)議面臨高發(fā)期，而且并存的可能存在大規(guī)模裁員，發(fā)生大規(guī)模員工轉(zhuǎn)移 。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)社保稅征，工資、福利待遇、工作地點(diǎn)等涉及員工切身利益將可能發(fā)生重大變化，隨之也將會(huì)出現(xiàn)大量的勞動(dòng)爭(zhēng)議。而勞動(dòng)法中的爭(zhēng)議具有連鎖反應(yīng)，就像火，水，魚(yú)是有聯(lián)系的一樣，繳費(fèi)基數(shù)就是池水，連接起社保、公積金和合規(guī)繳費(fèi)。對(duì)于社保稅征的后續(xù)走向董律師做了猜想：不改變企業(yè)先行申報(bào)方式和繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算規(guī)則，不因征收部門(mén)改變而增加企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，不對(duì)歷史欠費(fèi)開(kāi)展集中清繳。
（注：以上嘉賓觀點(diǎn)，根據(jù)錄音整理，未經(jīng)本人審閱）
供稿：上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)、勞動(dòng)與社會(huì)保障業(yè)務(wù)研究委員會(huì)
執(zhí)筆：陳映川 北京金誠(chéng)同達(dá)(上海)律師事務(wù)所
賈曉慧 北京市京師（上海）律師事務(wù)所
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