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一、引言
二、大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)稅收征管政策法規(guī)解析
（一）大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收稅種及稅額計算
（二）大宗商品進(jìn)口完稅價格確定方法
1.確定進(jìn)口貨物完稅價格的基礎(chǔ)方法
2.公式定價進(jìn)口貨物完稅價格確定方法
（三）大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率適用
1. 進(jìn)口關(guān)稅稅率適用
2. 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅及增值稅稅率適用
3. 大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率適用舉例
三、大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)監(jiān)管與檢驗檢疫政策法規(guī)解析
（一）貿(mào)易管制
（二）檢驗檢疫
（三）監(jiān)管創(chuàng)新
四、大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)違規(guī)典型案例與風(fēng)險防范建議
（一）河南陽光國際貿(mào)易有限公司、郭文勝走私普通貨物、物品、騙購?fù)鈪R一案
（二）冀某某走私普通貨物、物品一案
（三）案例分析
（四）風(fēng)險防范建議
一、引言
大宗商品（Commodities）是指可進(jìn)入流通領(lǐng)域，但非零售環(huán)節(jié)，具有商品屬性并用于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與消費使用的大批量買賣的物質(zhì)商品。在金融投資市場，大宗商品指同質(zhì)化、可交易、被廣泛作為工業(yè)基礎(chǔ)原材料的商品，如原油、有色金屬、鋼鐵、農(nóng)產(chǎn)品、鐵礦石、煤炭等。 [1]
大宗商品是關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)商品，我國過半數(shù)的鐵礦石、原油、木漿、大豆等都需要從海外進(jìn)口以滿足國內(nèi)的生產(chǎn)和消費需求。根據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2020年全國進(jìn)口重點商品按進(jìn)口金額排名前30位中有13項為大宗商品 [1] ，屬于我國海關(guān)重點稅源商品。
正是因為大宗商品的重要性及特殊性，我國海關(guān)針對大宗商品的監(jiān)管一直較為嚴(yán)格，且相關(guān)政策的理解和應(yīng)用需要具備一定關(guān)務(wù)、法律，甚至財務(wù)金融專業(yè)知識。為更好地幫助從事大宗商品跨境貿(mào)易的企業(yè)理解海關(guān)政策，防范法律風(fēng)險，本文從大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收征管、貿(mào)易管制、檢驗檢疫三大方面對海關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行解讀，分析企業(yè)可能面臨相關(guān)法律風(fēng)險及后果，并提出防范建議。
二、大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)稅收征管政策法規(guī)解析
（一）大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收稅種及稅額計算
中華人民共和國海關(guān)是國家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機關(guān)，其主要職能之一是針對進(jìn)出口貨物、物品及進(jìn)出境運輸工具進(jìn)行進(jìn)出口關(guān)稅及其他稅費征收管理。大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種包括進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
三個稅種應(yīng)納稅額的基本計算公式如下：
進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額=完稅價格í進(jìn)口關(guān)稅稅率
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額=（完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅）/（1-進(jìn)口消費稅稅率）í進(jìn)口消費稅稅率
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額=（完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）í進(jìn)口增值稅稅率
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
（二）大宗商品進(jìn)口完稅價格確定方法
1.確定進(jìn)口貨物完稅價格的基礎(chǔ)方法 [2]
從上述公式可以看出，影響大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅總額的核心要素只有兩項，即完稅價格和稅率。完稅價格（dutiable value）是指海關(guān)規(guī)定的對進(jìn)出口貨物計征關(guān)稅時使用的價格。 [3]
根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》相關(guān)規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格以貨物的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)，由海關(guān)審查確定，即通常意義上說的進(jìn)口貨物CIF價格。
我國海關(guān)認(rèn)可的“進(jìn)口貨物的成交價格”需要滿足一定的前提條件，如果貨物進(jìn)口時，海關(guān)不認(rèn)可申報的進(jìn)口貨物成交價格或者成交價格不能確定的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：相同貨物的成交價格、類似貨物的成交價格、倒扣價格、計算價格、合理價格。
2.公式定價進(jìn)口貨物完稅價格確定方法
進(jìn)口大宗商品因與期貨市場關(guān)聯(lián)密切，其交易模式和定價機制都具有其特殊性。大部分可以進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化合約處理的大宗商品，如農(nóng)產(chǎn)品、金屬、能源產(chǎn)品等，都是通過期貨期貨合約價格加一定升貼水的方式確定。其進(jìn)口結(jié)算價格在申報時尚不能確定，需在進(jìn)口申報后一定時間通過“點價”和公式計算確定。
對于通過這種結(jié)算方式進(jìn)口的大宗商品完稅價格如何確定和申報，我國海關(guān)在2021年6月18日發(fā)布的《關(guān)于公式定價進(jìn)口貨物完稅價格確定有關(guān)問題的公告》中進(jìn)行了規(guī)定，自2021年9月1日起實施。
盡管本次發(fā)布的公告已經(jīng)是“3.0版本”，對此前2006及2015年版本的公告進(jìn)行了調(diào)整和完善，但仍無法解決公式定價進(jìn)口貨物完稅價格確定過程中的一些復(fù)雜問題。例如在海關(guān)關(guān)員對期貨市場交易規(guī)則沒有深入了解的情況下，如何確定企業(yè)備案的定價公式及升貼水的真實合理性；如何有效防范擔(dān)保費、代理費、利息費等附加費用漏報問題；在存在滾動支付的情況下，如何確定某票報關(guān)單公式定價進(jìn)口貨物所對應(yīng)的實際支付價款等。這些問題還需要在實踐中，由納稅義務(wù)人提供充分、真實、合理的材料，并與海關(guān)關(guān)員進(jìn)行積極磋商，最終確定公式定價進(jìn)口貨物完稅價格。
（三）大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率適用
1. 進(jìn)口關(guān)稅稅率適用
進(jìn)口關(guān)稅中“正稅”稅率包括最惠國稅率、普通稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、配額稅率、暫定稅率等類型，進(jìn)口大宗商品在向海關(guān)申報時，根據(jù)其商品編碼和原產(chǎn)地不同，可適用不同稅率。
2. 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅及增值稅稅率適用
如進(jìn)口大宗商品屬于進(jìn)口消費稅應(yīng)稅商品，則應(yīng)適用相應(yīng)的從價或從量進(jìn)口消費稅稅率。同時，根據(jù)商品編碼適用不同的增值稅率。
3. 大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率適用舉例
大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率適用取決于其商品編碼及原產(chǎn)地。大宗商品種類繁多，因細(xì)分品種不同，所對應(yīng)的商品編碼就更多。本文僅選擇較有代表性的幾類大宗商品，就其進(jìn)口環(huán)節(jié)所適用的稅率進(jìn)行舉例說明。
部分典型大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅率匯總表 [4]
商品編碼 |
商品名稱 |
進(jìn)口最惠國稅率 |
進(jìn)口普通稅率 |
協(xié)定稅率 |
報復(fù)性關(guān)稅 |
暫定稅率 |
保障措施關(guān)稅 |
進(jìn)口消費稅稅率 |
增值稅稅率 |
2601111000 |
未燒結(jié)鐵礦砂及其精礦 |
0% |
0% |
|
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13% |
2603000090 |
銅礦砂及其精礦（非黃金價值部分） |
0% |
0% |
|
美國：25% |
|
|
|
13% |
2701110010 |
無煙煤 |
3% |
20% |
14項自貿(mào)協(xié)定下為0 |
美國：28% |
|
|
|
13% |
2709000000 |
石油原油 |
0元/千克 |
0.085元/千克 |
|
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|
|
0% |
13% |
2710121000 |
車用汽油及航空汽油，不含生物柴油 |
5% |
14% |
中韓1%，其他14項自貿(mào)協(xié)定下為0 |
美國：26% |
1% |
|
1.52元/升 |
13% |
2710192300 |
柴油 |
6% |
11% |
中韓、東盟1%，其他11項自貿(mào)協(xié)定下為0 |
美國：26% |
1% |
|
1.2元/升 |
13% |
7402000001 |
錠狀未精煉銅 |
2% |
11% |
14項自貿(mào)協(xié)定下為0 |
|
|
|
|
13% |
7402000090 |
其他未精煉銅、電解精煉用銅陽極 |
2% |
11% |
14項自貿(mào)協(xié)定下為0 |
美國：25% |
|
|
|
13% |
1701991010 |
砂糖（配額內(nèi)） |
15% |
125% |
毛里求斯15%，CEPA 0% |
美國：40% |
|
|
|
13% |
1701991090 |
砂糖（配額外） |
50% |
125% |
毛里求斯15%，CEPA 0% |
美國：75% |
|
2020年之前存在 |
|
13% |
5201000001 |
未梳的棉花（配額內(nèi)） |
1% |
125% |
東盟5%，CEPA 0% |
美國：26% |
|
|
|
9% |
5201000090 |
未梳的棉花（配額外） |
40%（配額外一定數(shù)量適用滑準(zhǔn)稅） |
125% |
東盟5%，CEPA 0% |
美國：65% |
|
|
|
9% |
（1）鐵礦砂及銅礦砂：進(jìn)口關(guān)稅及消費稅稅率均為0，僅需按13%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅率計征繳稅，但對于原產(chǎn)于美國的銅礦砂及其精礦需加征25%的報復(fù)性關(guān)稅；此外銅礦砂及其精礦中的黃金價值部分，可以免于征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（2）無煙煤：從絕大多數(shù)國家進(jìn)口的無煙煤適用3%的從價進(jìn)口關(guān)稅稅率，對于從我國已簽訂的14項自貿(mào)協(xié)定的對方國家或地區(qū)進(jìn)口的無煙煤，關(guān)稅稅率可降為0，但對于原產(chǎn)于美國的無煙煤需加征28%的報復(fù)性關(guān)稅；進(jìn)口無煙煤無需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，按13%稅率計征繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（3）石油原油：進(jìn)口關(guān)稅為從量稅率，無需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，按13%稅率計征繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（4）汽油及柴油：稅率適用的特殊性在于，除適用普通稅率的情況外，可優(yōu)先適用1%的暫定稅率，但其屬于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)稅商品，需要按從量稅率計征繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，按13%稅率計征繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（5）銅：從絕大多數(shù)國家進(jìn)口的銅適用2%的最惠國稅率關(guān)稅稅率，對于從我國已簽訂的14項自貿(mào)協(xié)定的對方國家或地區(qū)進(jìn)口的銅，關(guān)稅稅率可降為0，但對于原產(chǎn)于美國的“其他未精煉銅、電解精煉用銅陽極”需加征25%的報復(fù)性關(guān)稅；進(jìn)口銅無需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，按13%稅率計征繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（6）砂糖及棉花：二者均屬于配額管理商品，如在配額內(nèi)進(jìn)口，可以適用較低的配額關(guān)稅稅率，無需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅，按9%或13%稅率計征繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時二者還涉及保障措施關(guān)稅和滑準(zhǔn)稅，本文不再展開說明。
三、大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)監(jiān)管與檢驗檢疫政策法規(guī)解析
（一）貿(mào)易管制
《海關(guān)法》第四十條規(guī)定：“國家對進(jìn)出境貨物、物品有禁止性或限制性規(guī)定的，海關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院的規(guī)定或者國務(wù)院有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)授權(quán)作出的規(guī)定實施監(jiān)管。”因此，海關(guān)貿(mào)易管制是海關(guān)依法行使的權(quán)力，是參與國家宏觀經(jīng)擠政策制定、微觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)，并通過制定相關(guān)管理制度和規(guī)范在進(jìn)出境環(huán)節(jié)落實國家貿(mào)易政策，對執(zhí)法效能分析和評估的行為。
我國海關(guān)對進(jìn)出口貨物的貿(mào)易管制措施主要包括對貨物實施禁止進(jìn)出口和限制進(jìn)出口兩類。海關(guān)總署綜合業(yè)務(wù)司負(fù)責(zé)擬訂國家禁止或限制進(jìn)出境貨物、物品的海關(guān)監(jiān)管制度
目前我國公布的禁止進(jìn)口商品目錄中并未涉及常見大宗商品，但對多數(shù)常見進(jìn)口大宗商品均進(jìn)行限制性貿(mào)易管制，以自動許可證管理及配額管理的方式較為常見。
在進(jìn)口大宗商品前，應(yīng)根據(jù)其商品編碼所對應(yīng)的監(jiān)管條件申領(lǐng)相應(yīng)的許可證或配額并提交海關(guān)驗核無誤方可進(jìn)口并適用相應(yīng)稅率。如因申報不實影響國家稅收征管或許可證件管理的，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
（二）檢驗檢疫
自2018年國務(wù)院機構(gòu)改革以來，海關(guān)承擔(dān)了出入境衛(wèi)生檢疫和出入境動植物及其產(chǎn)品檢驗檢疫、進(jìn)出口商品法定檢驗職能。
目前主要的進(jìn)口大宗商品均屬于法檢商品，需要實施進(jìn)境檢驗檢疫。這既是維護(hù)我國主權(quán)和貿(mào)易安全的必要手段，也為大宗商品進(jìn)口商防范貿(mào)易欺詐、維護(hù)自身合法權(quán)益提供證據(jù)支持。例如對進(jìn)口煤炭、礦砂等實施現(xiàn)場放射性檢測、外來夾雜物檢疫處理、疑似或摻雜固體廢物排查等，并按照合同要求對貨物數(shù)量、重量、品質(zhì)進(jìn)行檢驗，特別是對涉及環(huán)保、索賠等項目進(jìn)行重點檢驗等。
（三）監(jiān)管創(chuàng)新
大宗商品進(jìn)口貿(mào)易交易量大、貿(mào)易額高，受到各口岸地方政府、自由貿(mào)易試驗區(qū)管委等政府部門高度重視。我國海關(guān)為配合發(fā)展大宗商品貿(mào)易和制度創(chuàng)新突破的要求，從企業(yè)實際需求出發(fā)，不斷探索針對進(jìn)口大宗商品監(jiān)管的制度和流程創(chuàng)新，以期更好地適應(yīng)大宗商品貿(mào)易復(fù)雜且多變的交易模式，提高大宗商品通關(guān)效率，降低企業(yè)成本。
例如對用于保稅交割的期貨鐵礦石檢驗，實行“集中檢驗、分批放行”模式；將對進(jìn)口大宗商品逐批實施重量鑒定調(diào)整為海關(guān)依企業(yè)申請實施；必要時，海關(guān)依職權(quán)實施；優(yōu)化進(jìn)境保稅油檢驗監(jiān)管，對于在特殊區(qū)域內(nèi)保稅倉儲用于轉(zhuǎn)進(jìn)口的保稅油在卸貨口岸依法實施安全、衛(wèi)生、環(huán)保項目檢驗，入?yún)^(qū)環(huán)節(jié)不實施檢驗，出區(qū)環(huán)節(jié)實施品質(zhì)檢驗，可依企業(yè)申請進(jìn)行預(yù)檢驗；對進(jìn)境保稅油高級認(rèn)證企業(yè)適用“集中檢驗、分批放行”、實驗室快速檢驗、優(yōu)先辦理通關(guān)放行手續(xù)等便利政策。
又如青島海關(guān)啟用大宗商品快捷出區(qū)系統(tǒng)，解決海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域大宗商品“一票多車”問題；首創(chuàng)的保稅原油混兌調(diào)和監(jiān)管創(chuàng)新舉措，企業(yè)可對來自同一或多個原產(chǎn)地的兩種或多種進(jìn)口保稅原油，在保稅倉庫等保稅監(jiān)管場所內(nèi)進(jìn)行混兌調(diào)和。舟山海關(guān)通過“同商品編碼鐵礦石混礦”、保稅混礦“三位一體”檢驗等監(jiān)管創(chuàng)新舉措，推動碼頭形成鐵礦石接卸、儲運、混配、分銷等全流程服務(wù)鏈條，檢測周期縮短50%。
相信隨著區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等科技手段的不斷進(jìn)步，海關(guān)還會推出更多、力度更大的進(jìn)口大宗商品監(jiān)管制度和流程創(chuàng)新舉措，以支持大宗商品進(jìn)口貿(mào)易發(fā)展。
四、大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)違規(guī)典型案例與風(fēng)險防范建議
（一）河南陽光國際貿(mào)易有限公司、郭文勝走私普通貨物、物品、騙購?fù)鈪R一案
簡要案情：2009年至2013年，河南陽光公司先后以公式定價的交易形式從美國哥倫比亞公司和新加坡托福公司進(jìn)口大豆。在貿(mào)易過程中，該公司還先后借用美國哥倫比亞公司和新加坡托福公司在芝加哥期貨交易所的交易席位進(jìn)行大豆期貨交易，并約定：在河南陽光公司的境外期貨交易存在盈利的前提下，公司分兩部分支付現(xiàn)貨交易項下的大豆貨款，一部分貨款從國內(nèi)開具信用證或者采取即付外匯方式支付，另一部分貨款以公司在境外期貨交易中的盈利進(jìn)行沖抵。實際操作中，河南陽光公司向鄭州海關(guān)申報進(jìn)口時，僅以國內(nèi)支付款項的總額進(jìn)行申報，其申報的交易價格低于貨物實際成交價格，累計偷逃海關(guān)稅款總計3700余萬元。同時，為支付在境外期貨交易中的虧損，多次通過高報大豆進(jìn)口價格的方式虛開信用證騙購?fù)鈪R，構(gòu)成騙購?fù)鈪R罪。
判決結(jié)果：被告單位河南陽光公司犯走私普通貨物罪，判處罰金人民幣3715萬元；犯騙購?fù)鈪R罪，判處罰金人民幣343.32萬元。被告人單位負(fù)責(zé)人郭文勝犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑十年；犯騙購?fù)鈪R罪，判處有期徒刑二年，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑十一年。
（二）冀某某走私普通貨物、物品一案
簡要案情：在源耀公司及浦耀公司進(jìn)口大豆的過程中，浦耀公司進(jìn)出口部員工、被告人冀某某接受源耀公司采購中心負(fù)責(zé)人沈某1的點價指令后，在明知公式定價進(jìn)口貨物正確申報方式的情況下，以臨時價格作為進(jìn)口貨物的實際成交價格向海關(guān)進(jìn)行申報，相關(guān)貨款按照臨時價格先行向外商支付，差額貨款則在確定實際成交價格后再向外商支付。經(jīng)核定，冀某某采取上述方式申報進(jìn)口貨物共計50票，偷逃應(yīng)繳稅款共計人民幣66萬余元。
判決結(jié)果：被告人冀某某犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年六個月，并處罰金人民幣六十七萬元。
（三）案例分析
以上兩個案例均為大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)價格申報不實構(gòu)成走私普通貨物罪，涉案單位及人員被判處有期徒刑及高額罰金。此類案件的定罪及量刑的關(guān)鍵在于是否存在低報價格偷逃稅款、涉案人員是否明知且故意、期現(xiàn)貨同步發(fā)生時二者結(jié)算價格及支付方式是否存在關(guān)聯(lián)、涉案單位及人員是否存在從輕、減輕情節(jié)等。
（四）風(fēng)險防范建議
大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)監(jiān)管政策法規(guī)內(nèi)容多、跨度大、專業(yè)性強，進(jìn)口企業(yè)如果對相關(guān)政策法規(guī)不了解，無論是無意還是故意，稍有不慎便容易面臨行政甚至刑事法律風(fēng)險，除案例中所體現(xiàn)的公式定價商品低報價格走私這一形式外，大宗商品進(jìn)口環(huán)節(jié)發(fā)生幾率較大的還有繞關(guān)走私、逃許可證等。
根據(jù)《中華人民共和國刑法》規(guī)定，個人走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額超過10萬元，單位走私貨物、物品偷逃應(yīng)繳稅額超過20萬元即可構(gòu)成走私普通貨物罪。大宗商品交易貿(mào)易額均較高，一旦存在違法犯罪行為，涉案及逃稅金額也會較高，相關(guān)企業(yè)及個人應(yīng)嚴(yán)防刑事法律風(fēng)險。
律師建議，從事大宗商品進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)及個人，務(wù)必熟知海關(guān)相關(guān)法律法規(guī)要求，梳理優(yōu)化貿(mào)易流程，從交易架構(gòu)設(shè)計依始即關(guān)注進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)法律合規(guī)問題，依法合規(guī)申報，必要時借助專業(yè)律師力量規(guī)避法律風(fēng)險，妥善配合海關(guān)審查、磋商。
[1] 根據(jù)海關(guān)總署網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)匯總整理。
[2] 本部分內(nèi)容主要來自對《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》及《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》相關(guān)條款的簡要摘錄。
[3] 來自“百度百科”。
[4] 表中內(nèi)容來自海關(guān)總署網(wǎng)站信息的查詢、整理。
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