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[摘要] 走私普通貨物、物品罪的定罪量刑主要取決于偷逃稅款的數(shù)額。因此偷逃稅款的計(jì)核對(duì)于走私普通貨物、物品罪的定罪量刑具有決定性的意義。因非設(shè)關(guān)地走私普通貨物、物品案的特殊性，相關(guān)法律法規(guī)間存在的矛盾以及現(xiàn)實(shí)中存在的困境。在司法實(shí)踐中如何準(zhǔn)確計(jì)核非設(shè)關(guān)地走私普通貨物、物品案中偷逃稅款存在如下若干爭議：計(jì)核的基準(zhǔn)時(shí)間、原產(chǎn)地的認(rèn)定及稅率適用、匯率的適用、計(jì)稅價(jià)格的確定。本文作者從相關(guān)法律法規(guī)的級(jí)別效力，非設(shè)關(guān)地走私既遂標(biāo)準(zhǔn)，“疑點(diǎn)利益歸于被告”原則，嚴(yán)格遵守依次適用原則出發(fā)，對(duì)上述爭議提出了相應(yīng)的解決建議。
[關(guān)鍵詞] 非設(shè)關(guān)地 走私 原產(chǎn)地 稅率 匯率 計(jì)稅價(jià)格
一、非設(shè)關(guān)地及非設(shè)關(guān)地走私行為的構(gòu)成
1.1非設(shè)關(guān)地的概念
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第六十四條規(guī)定：“設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)”，指海關(guān)在港口、車站、機(jī)場(chǎng)、國界孔道、國際郵件互換局（交換站）等海關(guān)監(jiān)管區(qū)設(shè)立的卡口，海關(guān)在保稅區(qū)、出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域設(shè)立的卡口，以及海關(guān)在海上設(shè)立的中途監(jiān)管站。
故此，上述“設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)”以外的地點(diǎn)就是非設(shè)關(guān)地。
1.2 非設(shè)關(guān)地走私行為的構(gòu)成
1.2.1明文規(guī)定的非設(shè)關(guān)地走私行為
《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第七條對(duì)非設(shè)關(guān)地走私行為作出了明文規(guī)定如下：
“違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為：
（一）未經(jīng)國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從未設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)運(yùn)輸、攜帶國家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的；
.......”
1.2.2 可按非設(shè)關(guān)地走私論處的行為
《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第八條規(guī)定了可按非設(shè)關(guān)地走私論處的行為：“有下列行為之一的，按走私行為論處：
（一）明知是走私進(jìn)口的貨物、物品，直接向走私人非法收購的；
（二）在內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖，船舶及所載人員運(yùn)輸、收購、販賣國家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品，或者運(yùn)輸、收購、販賣依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物，沒有合法證明的。”
1.2.3 通謀型的非設(shè)關(guān)地走私行為
《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十條規(guī)定了以非設(shè)關(guān)地走私共同當(dāng)事人論處的行為：
“與走私人通謀為走私人提供貸款、資金、賬號(hào)、發(fā)票、證明、海關(guān)單證的，與走私人通謀為走私人提供走私貨物、物品的提取、發(fā)運(yùn)、運(yùn)輸、保管、郵寄或者其他方便的，以走私的共同當(dāng)事人論處，沒收違法所得，并依照本實(shí)施條例第九條的規(guī)定予以處罰。”
二、計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間
2.1現(xiàn)行法律法規(guī)存在的矛盾
2002年海關(guān)總署發(fā)布了《中華人民共和國海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），第二十八條對(duì)計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間作了如下規(guī)定：
“在計(jì)核涉嫌走私的貨物或者物品偷逃稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)以走私行為案發(fā)時(shí)所適用的稅則、稅率、匯率和按照本辦法第十六條至第二十五條的規(guī)定審定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。具體計(jì)算辦法如下：
?。ㄒ唬┯凶C據(jù)證明走私行為發(fā)生時(shí)間的，以走私行為發(fā)生之日計(jì)算；
?。ǘ┳咚叫袨榈陌l(fā)生呈連續(xù)狀態(tài)的，以連續(xù)走私行為的最后終結(jié)之日計(jì)算；
?。ㄈ┳C據(jù)無法證明走私行為發(fā)生之日或者連續(xù)走私行為終結(jié)之日的，以走私案件的受案之日（包括刑事和行政受案之日）計(jì)算；同一案件因辦案部門轉(zhuǎn)換出現(xiàn)不同受案日期的，以最先受案的部門受案之日為準(zhǔn)?！?/span>
而2014 年8月出臺(tái)的《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）第十八條對(duì)計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間作了不同解釋，具體規(guī)定如下：“應(yīng)繳稅額以走私行為實(shí)施時(shí)的稅則、稅率、匯率和完稅價(jià)格計(jì)算；多次走私的，以每次走私行為實(shí)施時(shí)的稅則、稅率、匯率和完稅價(jià)格逐票計(jì)算；走私行為實(shí)施時(shí)間不能確定的，以案發(fā)時(shí)的稅則、稅率、匯率和完稅價(jià)格計(jì)算?！?/span>
2.2非設(shè)關(guān)地走私計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間
《解釋》的效力級(jí)別為司法解釋而《辦法》的效力級(jí)別僅為部門規(guī)章。因《解釋》的效力級(jí)別高于《辦法》且從頒布時(shí)間上來看《解釋》也新于 《辦法》，故此筆者認(rèn)為對(duì)于計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間應(yīng)采用《解釋》中的相關(guān)規(guī)定。
司法實(shí)踐中計(jì)核人員對(duì)走私行為“實(shí)施時(shí)”定義和解釋存在著不一致的認(rèn)識(shí)，大致存在以下四種觀點(diǎn)：1.走私行為“實(shí)施時(shí)”應(yīng)以“申報(bào)日期”計(jì)算，即海關(guān)接受進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或受其委托的報(bào)關(guān)企業(yè)申請(qǐng)的日期；2.走私行為“實(shí)施時(shí)”應(yīng)以實(shí)際“進(jìn)出口時(shí)間”計(jì)算，即運(yùn)載所申報(bào)貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境的日期（或辦結(jié)出境手續(xù)的日期）；3.走私行為“實(shí)施時(shí)”應(yīng)以海關(guān)放行之日計(jì)算，即海關(guān)對(duì)接受申報(bào)的進(jìn)出口貨物作出放行決定的日期；4.走私行為“實(shí)施時(shí)”應(yīng)以查獲案件的立案之日計(jì)算。
①
因非設(shè)關(guān)地走私不涉及到向海關(guān)申報(bào)，不存在貨物、物品申報(bào)日期、運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境日期以及海關(guān)放行日期。筆者認(rèn)為根據(jù)司法實(shí)踐中普遍采用的非設(shè)關(guān)地走私既遂標(biāo)準(zhǔn)“進(jìn)出關(guān)境說”即非設(shè)關(guān)地走私只要涉案貨物、物品進(jìn)出我國關(guān)境即為既遂。故此對(duì)非設(shè)關(guān)地走私行為“實(shí)施時(shí)”應(yīng)理解為涉案貨物、物品進(jìn)出我國關(guān)境之時(shí)并將其作為計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間。只有在無法確定涉案貨物、物品進(jìn)出我國關(guān)境的具體日期的情況下才能以案發(fā)時(shí)即走私行為被發(fā)現(xiàn)之時(shí)作為計(jì)核偷逃稅款的基準(zhǔn)時(shí)間。
三、計(jì)核中的原產(chǎn)地及稅率問題
3.1 原產(chǎn)地認(rèn)定中的困境
隨著我國加快實(shí)施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略和自貿(mào)區(qū)談判的推進(jìn)，目前我國已與毛里求斯、馬爾代夫、格魯吉亞、澳大利亞、韓國、挪威、斯里蘭卡、東盟等25個(gè)國家和地區(qū)簽署了自貿(mào)協(xié)定。優(yōu)惠貿(mào)易所涉貨物種類越來越多，優(yōu)惠安排所涉及的地域范圍也越來越廣。
①
走私普通貨物、物品案中偷逃稅款的計(jì)核由海關(guān)關(guān)稅部門負(fù)責(zé)，而原產(chǎn)地的認(rèn)定直接關(guān)系到稅率的適用。海關(guān)關(guān)稅部門根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》第十四條“海關(guān)在審核確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地時(shí)，可以要求進(jìn)口貨物的收貨人提交該進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地證書，并予以審驗(yàn)；必要時(shí)，可以請(qǐng)求該貨物出口國（地區(qū)）的有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行核查?！?，《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十條“原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。
原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。
原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。
原產(chǎn)于本條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。”以及《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定》第三條“從優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國或者地區(qū)（以下簡稱成員國或者地區(qū)）直接運(yùn)輸進(jìn)口的貨物，符合下列情形之一的，其原產(chǎn)地為該成員國或者地區(qū)，適用《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》中相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定對(duì)應(yīng)的協(xié)定稅率或者特惠稅率（以下簡稱協(xié)定稅率或者特惠稅率）：
……”和第十條“本規(guī)定第三條所稱的“直接運(yùn)輸”是指優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下進(jìn)口貨物從該協(xié)定成員國或者地區(qū)直接運(yùn)輸至中國境內(nèi)，途中未經(jīng)過該協(xié)定成員國或者地區(qū)以外的其他國家或者地區(qū)（以下簡稱其他國家或者地區(qū)）。
……”來認(rèn)定涉案貨物、物品的原產(chǎn)地，從而確定適用的稅率。海關(guān)關(guān)稅部門在認(rèn)定涉案貨物、物品原產(chǎn)地時(shí)，不僅要求貨物、物品要原產(chǎn)于該國，符合原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)這一實(shí)質(zhì)要件，還要求提供原產(chǎn)地證明書以及滿足直接運(yùn)輸規(guī)則。在非設(shè)關(guān)地走私普通貨物、物品案中，行為人既然不向海關(guān)申報(bào)，就不可能持有原產(chǎn)地證明書，且為了掩人耳目多采用繞行方式運(yùn)輸。故此，在非設(shè)關(guān)地走私普通貨物、物品案中海關(guān)關(guān)稅部門關(guān)于原產(chǎn)地認(rèn)定的上述要求無疑是無法滿足的。這就導(dǎo)致了在計(jì)核偷逃稅款時(shí)，海關(guān)關(guān)稅部門認(rèn)為涉案貨物、物品無法滿足原產(chǎn)地認(rèn)定的條件從而認(rèn)定為原產(chǎn)地不明進(jìn)而適用普通稅率。而普通稅率一般都遠(yuǎn)高于協(xié)定稅率、特惠稅率及最惠國稅率。但在刑事訴訟中，舉證責(zé)任在控方，原產(chǎn)地不明導(dǎo)致適用普通稅率，明顯違背了“疑點(diǎn)利益歸于被告”原則?！耙牲c(diǎn)利益歸于被告”是指在事實(shí)認(rèn)定上存在疑問或出現(xiàn)爭議的時(shí)候，應(yīng)依照有利于被告的方向進(jìn)行解釋，該原則是刑事訴訟中的一般原則，是刑法通過限制國家的刑罰權(quán)從而保障行為人自由的體現(xiàn)。其具體表現(xiàn)為：在有罪與無罪之間存在疑問時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為無罪；在重罪與輕罪之間存在疑問時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為輕罪；在數(shù)罪與一罪之間存在疑問時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為一罪。
①
海關(guān)關(guān)稅部門以申報(bào)思維模式認(rèn)定原產(chǎn)地的做法在現(xiàn)實(shí)中無法被法院接受。
3.2非設(shè)關(guān)地走私計(jì)核中原產(chǎn)地認(rèn)定及稅率適用
根據(jù)“疑點(diǎn)利益歸于被告”原則，筆者認(rèn)為在認(rèn)定非設(shè)關(guān)地走私貨物、物品原產(chǎn)地時(shí)，海關(guān)應(yīng)摒棄目前的做法，在能夠查清涉案貨物、物品原產(chǎn)國的情況下，不再要求提供原產(chǎn)地證明書以及滿足直接運(yùn)輸規(guī)則，徑行認(rèn)定該國為原產(chǎn)地。在的確無法查清涉案貨物、物品原產(chǎn)國的情況下采用“否定說”，即將協(xié)定稅率、特惠稅率、最惠國稅率及普通稅率按稅率從低到高依次排序。如無證據(jù)證明涉案貨物、物品不適用最低稅率，則適用該稅率。如有證據(jù)證明涉案貨物、物品不適用最低稅率，則審視是否有證據(jù)證明其不適用次低稅率，以此類推，從而體現(xiàn)“疑點(diǎn)利益歸于被告”原則。
四、計(jì)核中的匯率問題
4.1現(xiàn)行法律法規(guī)存在的矛盾
2005年頒布的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（以下簡稱《征稅管理辦法》）第十六條對(duì)計(jì)征所適用匯率規(guī)定如下：
“進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。完稅價(jià)格采用四舍五入法計(jì)算至分。
海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三（第三個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個(gè)星期三）中國人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要時(shí)，可以另行規(guī)定計(jì)征匯率，并且對(duì)外公布?！?/span>
而2005年頒布的《海關(guān)總署公告2005年第53號(hào)－－關(guān)于進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)計(jì)征所適用匯率確定辦法調(diào)整》（以下簡稱《53號(hào)令》）則對(duì)計(jì)征匯率適用匯率規(guī)定如下：“為適應(yīng)人民幣匯率形成機(jī)制改革的需要，現(xiàn)將進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)計(jì)征所適用匯率的確定辦法調(diào)整如下：
進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。完稅價(jià)格采用四舍五入法計(jì)算至分。
海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三（第三個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個(gè)星期三）中國銀行的外匯折算價(jià)（簡稱中行折算價(jià)）。其中，人民幣對(duì)港元、美元、日元和歐元的中行折算價(jià)與中國人民銀行公布的前一日的收盤價(jià)相同?！?/span>
4.2非設(shè)關(guān)地走私計(jì)核中匯率問題的法律適用
《征稅管理辦法》效力級(jí)別為部門規(guī)章，而《53號(hào)令》效力級(jí)別僅為部門規(guī)范性文件，因《征稅管理辦法》的效力級(jí)別高于《53號(hào)令》且《征稅管理辦法》也新于《53號(hào)令》（《征稅管理辦法》修正于2018年5月29日，而《53號(hào)令》頒布于2005年且未作修正）。故此，面對(duì)上述規(guī)定存在的矛盾，筆者認(rèn)為計(jì)核偷逃稅款所適用匯率應(yīng)采用《征稅管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定。
4.3匯率適用的現(xiàn)實(shí)困境
海關(guān)總署公告2015年第5號(hào)――關(guān)于進(jìn)一步明確進(jìn)出口貨物征稅計(jì)征匯率適用日期問題的公告（以下簡稱5號(hào)公告）明確“‘法定節(jié)假日’是指《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》第二條規(guī)定的‘全體公民放假的節(jié)日’，具體包括（不含調(diào)休日）：
一、新年（1月1日）。
二、春節(jié)（農(nóng)歷正月初一、初二、初三）。
三、清明節(jié)（農(nóng)歷清明當(dāng)日）。
四、勞動(dòng)節(jié)（5月1日）。
五、端午節(jié)（農(nóng)歷端午當(dāng)日）。
六、中秋節(jié)（農(nóng)歷中秋當(dāng)日）。
七、國慶節(jié)（10月1日、2日、3日）”
筆者代理的某走私普通貨物案涉案走私貨物使用的計(jì)征匯率應(yīng)為2018年2月第三個(gè)星期三即2月21日中國人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率， 2月21日（調(diào)休日）系春節(jié)放假期間，當(dāng)日中國人民銀行未公布外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率。
①
而2月21日（農(nóng)歷正月初六）并非法定節(jié)假日。這就造成了當(dāng)日既無中國人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率，也無法按照《征稅管理辦法》第十六條順延采用第四個(gè)星期三中國人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率這一現(xiàn)實(shí)困境。
4.4對(duì)匯率適用現(xiàn)實(shí)困境的解決
筆者認(rèn)為同樣根據(jù)“疑點(diǎn)利益歸于被告”原則，在遇見上述困境時(shí)應(yīng)采用當(dāng)月中國人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率中的最低值作為海關(guān)使用的計(jì)征匯率。
五、計(jì)核中的計(jì)稅價(jià)格問題
5.1相關(guān)法律規(guī)定
《辦法》第十六條、第十七條對(duì)確定涉嫌走私的貨物、物品計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：
“第十六條 涉嫌走私的貨物能夠確定成交價(jià)格的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審核確定。
第十七條 涉嫌走私的貨物成交價(jià)格經(jīng)審核不能確定的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)確定：
?。ㄒ唬┖ｊP(guān)所掌握的相同進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格；
?。ǘ┖ｊP(guān)所掌握的類似進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格；
?。ㄈ┖ｊP(guān)所掌握的相同或者類似進(jìn)口貨物在國際市場(chǎng)的正常成交價(jià)格；
?。ㄋ模﹪鴥?nèi)有資質(zhì)的價(jià)格簽證機(jī)構(gòu)評(píng)估的涉嫌走私貨物的國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格減去進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤和費(fèi)用后的價(jià)格，其中進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤綜合計(jì)算為計(jì)稅價(jià)格的20％，其計(jì)算公式為：
計(jì)稅價(jià)格＝國內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格/[1+（進(jìn)口關(guān)稅率＋消費(fèi)稅率＋增值稅率＋進(jìn)口關(guān)稅率×增值稅率）/(1-消費(fèi)稅率）+20%]
（五）涉嫌走私的貨物或者相同、類似貨物在國內(nèi)依法拍賣的價(jià)格減去拍賣費(fèi)用后的價(jià)格；
（六）按其他合理方法確定的價(jià)格。”
5.2司法實(shí)踐中普遍采用的確定計(jì)稅價(jià)格的方法及原因
因非設(shè)關(guān)地走私系非法的貿(mào)易活動(dòng)，其成交價(jià)格非正常成交價(jià)格，故實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)不適用《辦法》第十六條而是適用第十七條來確定非設(shè)關(guān)地走私貨物、物品的計(jì)稅價(jià)格。筆者經(jīng)查詢網(wǎng)上公開案例發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中偵查機(jī)關(guān)多以價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)出具的價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書來確定計(jì)稅價(jià)格，即《辦法》第十七條第四項(xiàng)的規(guī)定。偵查機(jī)關(guān)的這一做法一般也得到了公訴機(jī)關(guān)與審判機(jī)關(guān)的認(rèn)可與支持。
鑒于非設(shè)關(guān)地走私貨物、物品多為柴油、白糖、凍品等熱門商品，上述商品在我國存在大量的正常貿(mào)易，海關(guān)一般都掌握相同進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格，即使海關(guān)不掌握相同進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格，海關(guān)也掌握類似進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格或相同或者類似進(jìn)口貨物在國際市場(chǎng)的正常成交價(jià)格。偵查機(jī)關(guān)之所以會(huì)多以價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)出具的價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書來確定計(jì)稅價(jià)格的原因很可能在于將《辦法》第十七條中 “海關(guān)”限縮于偵查機(jī)關(guān)所屬的隸屬海關(guān)或直屬海關(guān)。一旦偵查機(jī)關(guān)所屬的隸屬海關(guān)或直屬海關(guān)不掌握《辦法》第十七條前三項(xiàng)的價(jià)格，偵查機(jī)關(guān)就徑行適用《辦法》第十七條第四項(xiàng)的價(jià)格來確定計(jì)稅價(jià)格。
5.3普遍采用的確定計(jì)稅價(jià)格的方法存在的問題
《辦法》第十七條前三項(xiàng)的價(jià)格基礎(chǔ)是國際市場(chǎng)貨物價(jià)格，而后三項(xiàng)的價(jià)格確定基礎(chǔ)是國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格。正是因?yàn)閲H市場(chǎng)與國內(nèi)市場(chǎng)普遍存在價(jià)格差異，為準(zhǔn)確確定計(jì)稅價(jià)格，《辦法》第十七條規(guī)定了依次適用原則，即排名在前的價(jià)格優(yōu)先適用。但實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)大量適用《辦法》第十七條第四項(xiàng)的規(guī)定不僅在事實(shí)上很大可能造成計(jì)稅價(jià)格的不準(zhǔn)確，在法律上也違背了《辦法》第十七條規(guī)定的依次適用原則。
5.4解決方案
應(yīng)嚴(yán)格遵守《辦法》第十七條規(guī)定的依次適用原則?！掇k法》第十七條中 的“海關(guān)”不應(yīng)拘泥于偵查機(jī)關(guān)所屬的隸屬海關(guān)或直屬海關(guān)。在偵查機(jī)關(guān)所屬的隸屬海關(guān)或直屬海關(guān)對(duì)《辦法》第十七條前三項(xiàng)的價(jià)格都不掌握的情況下，應(yīng)充分利用信息技術(shù)，在全國海關(guān)范圍內(nèi)查詢《辦法》第十七條前三項(xiàng)的價(jià)格。如仍然查詢不到，才能根據(jù)《辦法》第十七條后三項(xiàng)的價(jià)格來確定計(jì)稅價(jià)格。
六、結(jié)束語
綜上，隨著我國對(duì)非設(shè)關(guān)地走私打擊力度的加大，非設(shè)關(guān)地走私的案發(fā)量也越來越大。如能妥善解決本文提出的上述問題，一方面可以更好、更有效打擊走私犯罪，另一方面也可以依法保障當(dāng)事人的合法權(quán)益。
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