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原審被告單位A有限公司于2013年11月、2014年3月在龍邦海關(guān)分別辦理了C72113450002、C72114450001兩本加工貿(mào)易手冊(cè)，以“進(jìn)料加工”的方式保稅進(jìn)口鋁錠（其中，C72113450002號(hào)手冊(cè)結(jié)束有效期是2015年5月20日，C72114450001號(hào)手冊(cè)結(jié)束有效期是2015年3月17日）。之后，A有限公司將上述兩本加工貿(mào)易手冊(cè)交由原審被告人劉某實(shí)際控制的佛山市南海區(qū)B有限公司具體負(fù)責(zé)鋁錠進(jìn)口報(bào)關(guān)及鋁型材出口報(bào)關(guān)事宜。2013年11月22日至2014年4月23日，佛山市南海區(qū)B有限公司從廣東黃埔開(kāi)發(fā)區(qū)、黃埔新港、南海三山、蛇口海關(guān)等口岸分批次保稅進(jìn)口鋁錠，其中持C72113450002號(hào)加工貿(mào)易手冊(cè)共進(jìn)口7969.859噸鋁錠，持C72114450001號(hào)加工貿(mào)易手冊(cè)共進(jìn)口1994.42噸鋁錠。2013年底，A有限公司因資金緊缺又急需償還銀行到期貸款，劉某決定將A有限公司從國(guó)外進(jìn)口的部分保稅鋁錠在國(guó)內(nèi)銷售，所得貨款用于償還銀行貸款。之后，劉某安排其實(shí)際控制的佛山市南海區(qū)C有限公司職員林某1、黎某等人將保稅進(jìn)口的部分鋁錠在佛山市進(jìn)行銷售。2013年12月至2014年4月期間，林某1、黎某以佛山市南海區(qū)C有限公司為賣方，先后將A有限公司的保稅進(jìn)口鋁錠銷售給佛山市D有限公司904.517噸、佛山市E有限公司1472.2565噸、佛山市F有限公司經(jīng)理梁某1362.9654噸、利某61.106噸，上述鋁錠共計(jì)2800.8449噸。
另查明，A有限公司因涉嫌犯逃稅罪，公司董事長(zhǎng)劉某于2015年1月11日被羈押。2015年1月21日，A有限公司因債務(wù)糾紛問(wèn)題，公司貨物被南寧市青秀區(qū)人民法院查封。后經(jīng)龍邦海關(guān)現(xiàn)場(chǎng)核查，通過(guò)單耗核算，發(fā)現(xiàn)該公司剩余4538.937噸鋁錠尚未能完成加工出口；通過(guò)清點(diǎn)該公司庫(kù)存，發(fā)現(xiàn)該公司保稅進(jìn)口的鋁錠料件短少2509.979噸。A有限公司于2015年5月25日向龍邦海關(guān)提交報(bào)告，提出庫(kù)存的保稅進(jìn)口剩余料件比實(shí)際應(yīng)剩4500噸短少近2700噸，申請(qǐng)將未出口的料件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，并在近期內(nèi)補(bǔ)繳所欠稅費(fèi)。對(duì)此龍邦海關(guān)沒(méi)有給予答復(fù)。龍邦海關(guān)認(rèn)為該公司違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，涉嫌“飛料”走私，遂將線索移交龍邦海關(guān)緝私分局，龍邦海關(guān)緝私分局于2015年6月24日對(duì)該公司嫌疑走私鋁錠立案?jìng)刹?。龍邦海關(guān)緝私分局在偵查中根據(jù)提取到A有限公司的《科目明細(xì)賬》及該公司的出倉(cāng)單，查出該公司于2013年12月至2014年4月期間，擅自在國(guó)內(nèi)銷售上述保稅進(jìn)口鋁錠2800.8449噸，應(yīng)繳稅額為人民幣5861713.32元。
爭(zhēng)議焦點(diǎn)：
A有限公司、劉某及其辯護(hù)人提出以下上訴、辯護(hù)意見(jiàn)：原判程序違法，沒(méi)有依法排除非法證據(jù)，依據(jù)不充分、不確實(shí)、不能排除合理懷疑的證據(jù)認(rèn)定上訴人構(gòu)成犯罪，屬于認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤，適用法律錯(cuò)誤，依法應(yīng)予撤銷，宣告A有限公司、劉某無(wú)罪。
A有限公司案發(fā)前曾向主管海關(guān)申請(qǐng)涉案貨物延期核銷，后受不可抗力的他案影響，包括劉某在內(nèi)的公司高管人員以及核心部門人員被刑事拘留，公司即時(shí)陷入癱瘓狀態(tài)，后更在百色市政府的主導(dǎo)下被第三方全面接管控制，涉案貨物存在狀態(tài)已無(wú)法核查，主管海關(guān)至今對(duì)延期核銷申請(qǐng)不答復(fù)，符合《辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（2002年7月8日法（2002）139號(hào)）第十條“有證據(jù)證明因不可抗力原因?qū)е卤６愗浳锩撾x海關(guān)監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)人無(wú)法辦理正常手續(xù)而騙取海關(guān)核銷的，不認(rèn)定為走私犯罪”的情形。
法院認(rèn)為：
對(duì)辯護(hù)人提出A有限公司案發(fā)前曾向主管海關(guān)申請(qǐng)涉案貨物延期核銷，后受不可抗拒的他案影響，包括劉某在內(nèi)的公司高管人員以及核心部門人員被刑事拘留，公司即時(shí)陷入癱瘓狀態(tài)，后更在百色市政府的主導(dǎo)下被第三方全面接管控制，涉案貨物存在狀態(tài)已無(wú)法核查，主管海關(guān)至今對(duì)延期核銷申請(qǐng)不答復(fù)，符合《辦理走私刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》(2002年7月8日法(2002)139號(hào))第十條“有證據(jù)證明因不可抗力原因?qū)е卤６愗浳锩撾x海關(guān)監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)人無(wú)法辦理正常手續(xù)而騙取海關(guān)核銷的，不認(rèn)定為走私犯罪”的情形。經(jīng)查，A有限公司于2014年11月13日向主管地海關(guān)提交《關(guān)于進(jìn)料加工合同備案變更申請(qǐng)》，申請(qǐng)返銷截止日由2014年11月20日變更為2015年5月20日，而根據(jù)龍邦海關(guān)出具的《A有限公司進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)核查情況》，明確說(shuō)明手冊(cè)C72113450002的有效期是2015年5月20日。A有限公司于申請(qǐng)延期核銷之前，未經(jīng)批準(zhǔn)于2014年4月之前擅自將海關(guān)批準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物鋁錠在境內(nèi)進(jìn)行銷售，但并未辦理該部分保稅進(jìn)口鋁錠的核銷手續(xù)，該情形并不屬于辯護(hù)人提出的情形。該辯護(hù)意見(jiàn)無(wú)事實(shí)和法律依據(jù)，不予采納。
原審被告單位A有限公司未經(jīng)海關(guān)許可，擅自內(nèi)銷保稅鋁錠2800.8449噸的事實(shí)存在。但經(jīng)審查認(rèn)為，首先，A有限公司對(duì)內(nèi)銷的上述保稅鋁錠在被查獲的A有限公司的賬本上真實(shí)記錄，該公司的出倉(cāng)單也明確上述保稅鋁錠是發(fā)到了買方，A有限公司沒(méi)有采取在國(guó)內(nèi)購(gòu)買材料沖抵、制作假賬、假單證偽報(bào)、瞞報(bào)等手段，騙取海關(guān)對(duì)該保稅進(jìn)口料件加工貿(mào)易手冊(cè)的核銷的行為。其次，海關(guān)對(duì)保稅貨物依法進(jìn)行監(jiān)管。核銷環(huán)節(jié)是海關(guān)對(duì)保稅貨物監(jiān)管的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，過(guò)了核銷關(guān)，則表明保稅貨物已經(jīng)按海關(guān)的要求被加工成制成某或者半成某悉數(shù)復(fù)出口。即企業(yè)如沒(méi)有騙取核銷的行為，最后通過(guò)手冊(cè)的核銷，海關(guān)是可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)還有多少數(shù)量保稅料件未完成出口的，企業(yè)如未弄虛作假，是無(wú)法偷逃稅款的。第三，涉案的保稅料件所在的其中一本加工貿(mào)易手冊(cè)到期時(shí)間是2015年5月20日，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管方法》第三十條，經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)將進(jìn)口料件加工復(fù)出口，并且自加工貿(mào)易手冊(cè)項(xiàng)下最后一批成某出口或者加工貿(mào)易手冊(cè)到期之日起30日內(nèi)向海關(guān)報(bào)核。該手冊(cè)的最后核銷期限是2015年6月20日。劉某因逃稅罪于2015年1月11日被羈押，A有限公司于2015年5月25日即在核銷期限內(nèi)向海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)內(nèi)銷并補(bǔ)繳稅款，而海關(guān)未予答復(fù)。第四，A有限公司目前雖未補(bǔ)繳稅款，但無(wú)證據(jù)證明A有限公司在申請(qǐng)補(bǔ)繳稅款時(shí)或加工貿(mào)易手冊(cè)最后核銷期限前已經(jīng)沒(méi)有能力或拒不補(bǔ)繳涉案稅款。
綜上，A有限公司雖未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將批準(zhǔn)進(jìn)口的進(jìn)料加工的保稅貨物在境內(nèi)銷售，但沒(méi)有以假出口、假結(jié)轉(zhuǎn)或者利用虛假單證等方式騙取海關(guān)核銷的行為；A有限公司致使保稅貨物脫離海關(guān)監(jiān)管，但現(xiàn)沒(méi)有證據(jù)證實(shí)A有限公司出售該部分保稅料件就必定導(dǎo)致該部分對(duì)應(yīng)稅款的流失,本案被發(fā)現(xiàn)時(shí)，還未到加工貿(mào)易手冊(cè)的最后期限，且在加工貿(mào)易手冊(cè)核銷期限內(nèi)，A有限公司有書(shū)面向主管海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳稅款的行為，證實(shí)A有限公司主觀上有偷逃稅款的故意的證據(jù)不足，不能認(rèn)定A有限公司、劉某構(gòu)成走私普通貨物罪。
《走私意見(jiàn)》第十條規(guī)定，在加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以假出口、假結(jié)轉(zhuǎn)或者利用虛假單證等方式騙取海關(guān)核銷，致使保稅貨物、物品脫離海關(guān)監(jiān)管，造成國(guó)家稅款流失，情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第一百五十三條的規(guī)定，以走私普通貨物、物品罪追究刑事責(zé)任。但有證據(jù)證明因不可抗力原因?qū)е卤６愗浳锩撾x海關(guān)監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)人無(wú)法辦理正常手續(xù)而騙取海關(guān)核銷的，不認(rèn)定為走私犯罪。
在加工貿(mào)易領(lǐng)域的實(shí)踐過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生，偵查機(jī)關(guān)無(wú)法查明行為人是否已經(jīng)將保稅貨物銷售牟利，而行為人卻已通過(guò)假出口、假結(jié)轉(zhuǎn)或者利用虛假單證等方式騙取海關(guān)核銷。在這種情況下，保稅貨物已經(jīng)脫離海關(guān)監(jiān)管，國(guó)家稅款流失的事實(shí)亦已發(fā)生，行為人的假核銷行為已經(jīng)具備了走私犯罪的本質(zhì)特征。但需要注意的是必須同時(shí)滿足騙取海關(guān)核銷、貨物已脫離海關(guān)監(jiān)管且造成稅款流失這幾個(gè)條件。
本案中A公司雖未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將批準(zhǔn)進(jìn)口的進(jìn)料加工的保稅貨物在境內(nèi)銷售，但沒(méi)有以假出口、假結(jié)轉(zhuǎn)或者利用虛假單證等方式騙取海關(guān)核銷的行為；A公司致使保稅貨物脫離海關(guān)監(jiān)管，但現(xiàn)沒(méi)有證據(jù)證實(shí)A公司出售該部分保稅料件就必定導(dǎo)致該部分對(duì)應(yīng)稅款的流失,本案被發(fā)現(xiàn)時(shí)，還未到加工貿(mào)易手冊(cè)的最后期限，且在加工貿(mào)易手冊(cè)核銷期限內(nèi)，A公司有書(shū)面向主管海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳稅款的行為，證實(shí)A公司主觀上有偷逃稅款的故意的證據(jù)不足，不能認(rèn)定A公司、劉某構(gòu)成走私普通貨物罪。
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