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在擴大對小微市場主體稅收優(yōu)惠的大背景下，國稅局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》，做出擴大個體工商戶減半征收個人所得稅范圍等重大優(yōu)惠舉措。本文將全面對比分析新《公告》的優(yōu)惠政策，全面分析個體工商戶的稅收優(yōu)惠及稅務合規(guī)風險，并對個體工商戶的稅務合規(guī)提出建議。
【關(guān)鍵詞】個體工商戶 稅務合規(guī) 稅收優(yōu)惠
一、新舊公告對比與解讀
（一）新舊公告對比
為降低個體工商戶稅收壓力，充分激發(fā)個體工商戶經(jīng)營活力，貫徹落實《財政部?稅務總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》,國稅局制定了《國家稅務總局關(guān)于進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第12號，以下簡稱12號公告）,將個體工商戶的個人所得稅減半征收范圍由應納稅所得額不超過100萬元提高為不超過200萬元，極大地減輕了個體工商戶的經(jīng)營壓力，提高其市場活力。本文將全面對比新版12號公告與舊版公告《國家稅務總局關(guān)于落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第5號，下簡稱5號公告）的差異，并做詳細解讀。
（二）國家稅務總局12號公告主要變化
1.進一步擴大優(yōu)惠范圍
由上表對比可以看出，兩公告的主要變化體現(xiàn)在個體工商戶減半征收個人所得稅政策的優(yōu)惠力度有所提高。12號公告將個體工商戶減半征收個人所得稅的年應納稅所得額范圍由不超過100萬元提高為不超過200萬元，大大增加了個體工商戶稅收優(yōu)惠力度。
2.進一步明確政策細節(jié)及溯及力
12號公告同時也更加明確地規(guī)定了個體工商戶可以在享受其他個人所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上享受公告中減半征收個人所得稅的政策，明確了5號公告中“現(xiàn)行優(yōu)惠政策”的范疇。另外，公告也規(guī)定了當年抵減不完的將會在匯算清繳時直接辦理退稅，較5號公告“當年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅”的表述更加明確。同時，新公告增加了明確公告適用范圍及溯及力的條款，規(guī)定5號公告發(fā)布時已經(jīng)辦理注銷的，不再追溯享受的規(guī)定。最后，新公告還增加了對稅務機關(guān)宣傳、輔導、服務等方面的要求，輔助公告的稅收政策更好落地。
（三）國家稅務總局12號公告要點解讀[1]
1.無需備案即可享受個體工商戶所得稅減半政策
個體工商戶在預繳和匯算清繳個人所得稅時都可以享受這項減半征稅政策，無需辦理備案。其只需要在個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關(guān)欄次填寫即可。
2.通過電子稅務局如何申報享受個體工商戶所得稅減半政策
通過電子稅務局申報的個體工商戶，稅務機關(guān)將為其提供申報表和報告表中該項政策的預填服務。簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務機關(guān)會按照減免后的應納稅額自動進行稅款劃繳。
3.所有個體工商戶均可享受減半征收個人所得稅政策
所有的個體工商戶，無論是查賬征收還是核定征收個人所得稅，都有資格享受這項減半征稅政策。
4.多處經(jīng)營所得的個體工商戶的優(yōu)惠政策執(zhí)行方式
如果個體工商戶在兩處以上獲得營業(yè)所得，個體工商戶應當在進行年度匯總納稅報告時，合并個體工商戶營業(yè)所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。
5.個體工商戶所得稅減半政策的減免稅額計算方法
在電子稅務局信息系統(tǒng)中已經(jīng)嵌入了減免稅額的計算規(guī)則。稅務機關(guān)將為納稅人提供報告表和報告表預填服務，符合條件的納稅人只需準確、真實地填寫經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)即可自動計算出減免稅金額。
6.新的個體工商戶所得稅減半政策的優(yōu)惠幅度已得到提升
在進一步推動個體工商戶發(fā)展的同時，國家已經(jīng)將年應納稅所得額的范圍，從不超過100萬元增加到不超過200萬元。
7.已預繳營業(yè)所得稅款的個體工商戶今年也能享受新的優(yōu)惠政策
已預繳營業(yè)所得稅款的個體工商戶也可以享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是：已繳納的應減征的稅款，可以申請退稅，也可以自動抵減未來幾個月的稅款，當年抵減不完的在匯算清繳時辦理退稅。對于在公告發(fā)布日之前已注銷的，將不再享受退稅。
二、個體工商戶、合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)的優(yōu)惠比較
（一）稅收優(yōu)惠比較
個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)為經(jīng)營者設(shè)立小微企業(yè)時的基本選擇，但是三者在稅收優(yōu)惠與稅務政策上卻具有較大差別，在現(xiàn)行政策下個體工商戶享有更有優(yōu)勢的優(yōu)惠政策，下文筆者將針對相關(guān)政策進行對比、解讀。
（二）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策闡釋
（三）三種主體優(yōu)惠政策對比分析與解讀
1.個體工商戶具有更多稅收優(yōu)惠
在上述表格的對比中，首先可以看到的是個體工商戶在稅收優(yōu)惠政策上所享有的巨大優(yōu)勢。對比合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，個體工商戶在很多關(guān)鍵的稅收優(yōu)惠政策上都被涵蓋。這些優(yōu)惠政策包括“減半征收”“六稅兩費減免”“個人所得稅減半征收”“特殊群體免征個人所得稅”“四業(yè)所得暫不征收個人所得稅”“特殊人群限期免稅”“小規(guī)模納稅人減免”“安置殘疾人就業(yè)即征即退”以及“一般納稅人加計抵減”。這些優(yōu)惠政策不僅涵蓋了個體工商戶的常規(guī)稅務，還特別針對某些特殊情況和群體，如安置殘疾人就業(yè)、特殊人群等，給予了優(yōu)惠。
2.個人所得稅的減半征收為個體工商戶獨有
其中特別值得留意的是個人所得稅的減半征收，即對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。這項政策為個體工商戶所獨有，且覆蓋面很廣，沒有特殊條件的限制。對于小規(guī)模經(jīng)營者來說這項特殊的稅收優(yōu)惠無疑具有很大的吸引力。
3.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)優(yōu)惠政策覆蓋面較小
相比之下，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)雖然也可以享受到一些稅收優(yōu)惠政策，但其數(shù)量和范圍都相對較小。他們主要享有的優(yōu)惠政策包括“小規(guī)模納稅人減免”“四業(yè)所得暫不征收個人所得稅”“安置殘疾人就業(yè)即征即退”以及“一般納稅人加計抵減”。雖然在特定的條件下，例如它們成為小規(guī)模納稅人或小型微利企業(yè)，也可以享受到一些額外的稅收減免，但這些優(yōu)惠政策的覆蓋面仍然遠遠小于個體工商戶。
對于個體工商戶來說，這些稅收優(yōu)惠政策不僅能夠大大減輕他們的稅收負擔，還為他們的發(fā)展創(chuàng)造了更為寬松的環(huán)境。這反映出政府對于個體工商戶這一特定群體的高度關(guān)注、大力支持和重要扶持。同時，這也為個體工商戶的稅收合規(guī)提供了一種有效的指引，讓他們能夠更好地理解和利用這些稅收優(yōu)惠政策，促進他們的業(yè)務發(fā)展。
三、利用個體工商戶避稅的合規(guī)風險
（一）個體工商戶注銷與否并不影響其責任主體的確定
實務中常有企圖通過注銷個體工商戶來逃避繳納稅款或逃避承擔侵權(quán)責任的情況，近期最高法院“上訴人夏琪與被上訴人劉才英侵害實用新型專利權(quán)糾紛一案”對該情況予以明確，即個體工商戶的注銷與否不影響其責任承擔。最高法院認為個體工商戶本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營及商事活動資格法律化的體現(xiàn)，是對自然人商事資格的確認。個體工商戶的債務，以個人或家庭財產(chǎn)承擔，個體工商戶注銷與否，并不影響其責任主體的確定。個體工商戶字號是對當事人主體名稱的表述，是否存在字號，亦并不影響責任主體的確定[3]。
最高法院認為，依照《中華人民共和國民法典》（以下簡稱民法典）第五十四條規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記為個體工商戶，個體工商戶可以起字號。同時，依照民法典第五十六條之規(guī)定，個體工商戶的債務，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔；家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔；無法區(qū)分的，以家庭財產(chǎn)承擔?？梢?，個體工商戶本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營及商事活動資格法律化的體現(xiàn)，是對自然人商事資格的確認，個體工商戶的債務，以個人或家庭財產(chǎn)承擔，個體工商戶注銷與否，并不影響其責任主體的確定。同時，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉的解釋》第五十九條第一款之規(guī)定，在訴訟中，個體工商戶以營業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營者為當事人，有字號的以營業(yè)執(zhí)照上登記的字號為當事人，但同時應當注明該字號經(jīng)營者的基本信息。可見，字號是對當事人主體名稱的表述，是否存在字號，亦并不影響責任主體的確定。
上述案例涉及了個體工商戶在侵權(quán)行為中的責任承擔問題。最高法院的判決強調(diào)了個體工商戶本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營及商事活動的法律化表現(xiàn)，因此，無論個體工商戶是否注銷，其責任主體的確定均不會受到影響。相關(guān)判決對利用個體工商戶進行避稅行為可能有以下影響：
首先，明確了責任主體：該判決明確了個體工商戶的責任主體是自然人，而不是注冊的個體工商戶。這意味著如果個體工商戶被用于避稅行為，稅務機關(guān)有權(quán)直接對經(jīng)營者進行追稅，而不僅僅是追究商業(yè)名稱下的稅務責任。這無疑提高了避稅行為的風險。其次，個體工商戶注銷不影響追稅：根據(jù)該判決，即使個體工商戶注銷，也不影響責任主體的確定。這意味著個體工商戶在進行避稅行為后，即使注銷也無法規(guī)避法律責任。這對于打擊利用個體工商戶進行避稅的行為具有很大的震懾作用。
總的來說，最高法院的判決對于防止利用個體工商戶進行避稅行為具有重要的指導意義，該案確立的指導規(guī)則會使利用個體工商戶進行逃避稅的風險顯著增加。因此，對于個體工商戶，應當合法、合規(guī)地經(jīng)營，遵守稅收法規(guī)，以免遭受法律的嚴厲懲罰。
（二）家庭成員實際參與經(jīng)營的共同承擔責任
實踐中個體工商戶通常以家庭經(jīng)營為基本模式，但是實際參與經(jīng)營的家庭成員卻并不一定都登記為個體工商戶的經(jīng)營者。于是未經(jīng)登記卻參與個體工商戶實際經(jīng)營的家庭成員，是否也應以其財產(chǎn)承擔個體工商戶的債務即成為較為關(guān)鍵的問題。許多個體工商戶都寄希望于通過不把家庭成員登記為經(jīng)營者而避免以全部家庭成員的財產(chǎn)承擔責任，但據(jù)筆者檢索的相關(guān)案例來看，這種做法存在較大風險。
據(jù)金湖縣成某麥種植家庭農(nóng)場、陳某1侵害植物新品種權(quán)糾紛案一案（(2020)最高法知民終219號），如系家庭經(jīng)營則推定以家庭財產(chǎn)承擔責任。最高法院認為，據(jù)《中華人民共和國民法總則》第五十六條（現(xiàn)《民法典》第五十六條）規(guī)定：個體工商戶的債務，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔；家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔；無法區(qū)分的，以家庭財產(chǎn)承擔。具體到該案而言，上述人作為家庭農(nóng)場系為個體工商戶，經(jīng)營者以家庭農(nóng)場名義對外經(jīng)營，家庭成員陳某雖然沒有被登記為成庭農(nóng)場經(jīng)營者，但其系共同家庭成員，且實際參與了家庭農(nóng)場的經(jīng)營，依據(jù)前述規(guī)定，個體工商戶的債務，家庭經(jīng)營或無法區(qū)分的，以家庭財產(chǎn)承擔。
上述案例涉及未登記為經(jīng)營者的個體工商戶家庭成員的責任承擔問題。首先，依據(jù)民法典的規(guī)定，個體工商戶推定為家庭經(jīng)營，并以家庭財產(chǎn)承擔責任，如想要僅以個人財產(chǎn)承擔責任，則需要個體工商戶能夠區(qū)分該經(jīng)營僅為個人經(jīng)營，其余家庭成員并未實際參與經(jīng)營。本案當中的家庭農(nóng)場系家庭成員共同經(jīng)營，故依據(jù)上述規(guī)定，最高法院進一步明確，即便是未登記的家庭成員，實際參與個體工商戶經(jīng)營的亦應當承擔相應責任。
上述案例即提示個體工商戶在實質(zhì)經(jīng)營中需要注意的稅務要點，對于個體工商戶而言，存在逆向的“法人人格否認”情形，推定需要以家庭財產(chǎn)承擔責任。因此稅務機關(guān)可能要求個體工商戶參與經(jīng)營的家庭成員亦承擔相應法律責任。同時無論相關(guān)家庭成員是否被登記為經(jīng)營者，只要其實際參與了個體工商戶的經(jīng)營就需要承擔責任。只有當個體工商戶能夠證明其系個人經(jīng)營才能真正避免以全部家庭財產(chǎn)承擔稅務責任。
（三）不履行報稅義務將面臨行政處罰風險
經(jīng)筆者檢索，在江蘇省稅務局2023年針對個體工商戶進行稅務稽查并進行行政處罰的案例中，未按期限進行稅收申報是占比最大的類型?？梢妭€體工商戶的稅務合規(guī)中，最為重要的即為遵守稅務申報的相關(guān)規(guī)定，按期進行納稅申報。尤其應當注意，“沒有業(yè)務，可以不報稅”的觀念是錯誤的，許多個體經(jīng)營者錯誤地混淆了零申報和不申報的概念，以為自己符合零申報的條件就可以不用報稅。然而實際情況并非如此，零申報并不等于不需要報稅。即使在沒有業(yè)務的情況下，個體經(jīng)營者也需要在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務局進行申報，以確保稅務合規(guī)。
四、個體工商戶“七大”日常經(jīng)營合規(guī)指南
（一）設(shè)立對公賬戶避免家庭財產(chǎn)被“穿透”
首先，對于個體戶，可以選擇不設(shè)立對公賬戶，而由業(yè)主的私人賬戶進行收付款項，但這樣可能會引發(fā)公私混淆的問題，設(shè)立對公賬戶可以使得財務管理更加清晰，有效避免稅務風險。個體工商戶在實質(zhì)經(jīng)營中，注意個體工商戶相應財產(chǎn)賬戶與家庭財產(chǎn)賬戶的區(qū)分。這樣做可以避免個人經(jīng)營的個體工商戶被認定為家庭經(jīng)營，從而需要以全部家庭財產(chǎn)承擔相應稅務責任。其次，應當注意，家庭成員僅僅因未被登記為個體工商戶的經(jīng)營者尚不足以使其免于承擔責任，實際經(jīng)營中個體工商戶應當注意經(jīng)營活動與其他家庭成員的邊界，盡量避免后續(xù)未登記的家庭成員亦被認定為個體工商戶的實際經(jīng)營者。
（二）避免個體戶的大批量注冊
對于個體戶的注冊，尤其是大量注冊須非常謹慎。稅務局擁有高效的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，對各個體戶的銷售情況進行監(jiān)測。如果某個個體戶的銷售額明顯超出同行業(yè)平均水平，或者某個自然人名下注冊的個體戶數(shù)量過多，便可能引起稅務部門的關(guān)注。采取注冊大量個體戶以分散公司利潤的做法極具風險，稅務部門可能會對這些個體戶進行調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)虛假業(yè)務或其他違法行為，會對個體戶的稅務信用評級產(chǎn)生負面影響，且可能面臨罰款、處罰甚至刑事責任。因此，企業(yè)應合法、規(guī)范地注冊個體戶，遵守稅收政策，理性地享受稅收優(yōu)惠。
（三）設(shè)立賬簿與記賬制度保障稅務透明
根據(jù)《征管法》第二十二條的規(guī)定，所有從事生產(chǎn)和經(jīng)營活動的納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者產(chǎn)生納稅義務的15天內(nèi)，都必須按照國家的規(guī)定設(shè)立賬簿。特別是對于個體工商戶，《個體工商戶建賬管理暫行辦法》也有明確的要求：如果達到了建賬的標準，就必須記賬；如果沒有達到建賬的標準，也要建立收支憑證粘貼簿以及進貨銷貨登記簿。這樣可以有效地保障稅務透明，減少稅務爭議。
（四）遵守稅務申報規(guī)定
《征管法》第六十二條明確指出，任何納稅人如果沒有在規(guī)定的期限內(nèi)完成納稅申報和提交納稅資料，稅務機關(guān)都有權(quán)責令其限期改正，并對其處以2000元以下的罰款。如果情節(jié)嚴重，罰款的金額可以在2000元以上一萬元以下。依據(jù)筆者的檢索，在個體工商戶受到稅務稽查的案例中，沒有按期進行稅務申報是最為主要的類型。因此遵守稅務申報規(guī)定，注重按期準確進行稅務申報為重要的合規(guī)要求，同時對于經(jīng)營者來說，遵守稅務申報規(guī)定不僅是法律義務，也是社會責任。
（五）雇傭員工亦需繳納社保
常有個體工商戶經(jīng)營者認為個體戶無需繳納社保，從而導致行政處罰,包括罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照等。《中華人民共和國社會保險法》第十條和第二十三條規(guī)定，沒有雇員的個體戶可以選擇自愿參加基本養(yǎng)老保險和職工基本醫(yī)療保險，費用由個人自行繳納。但是，如果個體戶有雇員，《勞動法》第72條以及《社會保險費征繳暫行條例》第12條明確規(guī)定，用人單位和勞動者必須參加社會保險，并按規(guī)定繳納社會保險費。
（六）業(yè)主工資不作稅前扣除
根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主取得的工資薪金不能作為稅前扣除。所有從個體工商戶獲取的收入都應視為經(jīng)營所得，任何名義上的工資薪金收入等綜合所得都不能稅前扣除，需要納入最終的經(jīng)營所得進行個人所得稅的征收。
（七）執(zhí)行工商年檢報稅
無論是個體戶還是企業(yè)，都應該在每年的1月1日至6月30日內(nèi)，向工商行政管理機關(guān)提交上一年度的年度報告。如個體工商戶未進行工商年檢報稅，登記機關(guān)會將未按規(guī)定履行年度報告義務的個體工商戶載入經(jīng)營異常名錄，并向社會公示。因此個體工商戶按時進行工商年檢報稅能夠減輕企業(yè)合規(guī)壓力，維護企業(yè)信用，應當引起個體工商戶的注意。
五、個體工商戶“八大”業(yè)務真實性合規(guī)證據(jù)索引
（一）具有真實經(jīng)濟業(yè)務
個體工商戶應根據(jù)真實發(fā)生的業(yè)務繳納個人所得稅，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實情況?！罢鎸嵭浴笔侵付惽翱鄢龖{證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。即“真實性”=經(jīng)濟業(yè)務真實+支出已經(jīng)實際發(fā)生。稅務部門對發(fā)票背后業(yè)務實質(zhì)的關(guān)注遠大于發(fā)票本身，發(fā)票僅是業(yè)務的外在憑證而不能替代業(yè)務本身，業(yè)務真實為第一前提。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）第七條的規(guī)定，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性?！皩嶋H發(fā)生”是指“實際支付”或者已經(jīng)形成即將支付的債權(quán)債務關(guān)系，包括實際支付一部分款項、實際支付全部款項、實際形成“即將支付的債權(quán)債務關(guān)系”三層意思。
（二）具有與業(yè)務規(guī)模相匹配的人員
個體工商戶雇傭的人員數(shù)量體現(xiàn)了其經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營能力。個體工商戶應當根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況雇傭工人。在實踐中，沒有與業(yè)務規(guī)模相匹配的人員則被推定為沒有相應的業(yè)務能力。如個體工商戶登記的經(jīng)營者只有三兩人，卻發(fā)生了數(shù)千萬的業(yè)務現(xiàn)金流，不管是否真實納稅，稅務部門都會對該個體戶的真實性產(chǎn)生懷疑。此外，為促進個體工商戶的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，個體工商戶登記的經(jīng)營者應當年齡不滿60周歲、具備完全民事行為能力，且未被列入失信被執(zhí)行人名單。個體經(jīng)營者在申請營業(yè)執(zhí)照時，應當確保預留的聯(lián)系方式有效。
（三）具有證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)
個體經(jīng)營者應當妥善保管業(yè)務過程開展中的原始憑證，如采購合同、貨物發(fā)運憑證、貨物入庫單據(jù)、支付貨款憑據(jù)、對方開據(jù)的發(fā)票等。經(jīng)審核無誤的原始憑證不僅能明確經(jīng)濟責任，還是核算計稅基礎(chǔ)的原始資料和重要依據(jù)。個體經(jīng)營者應當確保原始憑證的真實性、合理性、完整性。真實性指原始憑證中所列的經(jīng)濟業(yè)務事項應為真實發(fā)生，無弄虛作假的情況。合理性是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否有利于提高個體工商戶的經(jīng)濟效益。如一張咨詢費的發(fā)票，應當標明咨詢專家的專業(yè)資質(zhì)、人員專業(yè)能力及簡介等證明資料，同時要關(guān)注咨詢事項與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接相關(guān)性。完整性則指企業(yè)應將咨詢事項、簽訂的合同、完成項目計劃、時間、人員安排，支付款項方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報告等資料）的存放地點和保管人，以及后續(xù)針對咨詢事項的實施、調(diào)整、效果等情況資料，進行統(tǒng)一收集保管和存檔。
（四）具有真實的注冊地址和真實的經(jīng)營場所
個體工商戶應當具有真實的注冊地址和真實的經(jīng)營場所，并向該注冊地址所屬的稅務局納稅。若是大部分個體工商戶集中在稅收洼地注冊，利用其稅負較低的優(yōu)點來逃避稅款，其實質(zhì)為買賣發(fā)票行為。一旦被監(jiān)管部門稽查，所有虛開行為都將被追溯查處。
（五）具有真實的資金流
個體工商戶應當有真實的資金流。即對外銷售商品或服務是否收取了現(xiàn)金，或形成企業(yè)的應收款項。采購原材料的資金是否從企業(yè)賬戶支出，公對公轉(zhuǎn)賬。是否存在企業(yè)與經(jīng)營者財產(chǎn)混同，資金無故向個體經(jīng)營者回流的現(xiàn)象。
（六）簽訂了證明業(yè)務真實的合同或者協(xié)議
個體工商戶從事日常經(jīng)營活動時應當簽訂真實的合同或協(xié)議。近年來，少數(shù)不法分子利用辦稅便利化措施，注冊沒有實際經(jīng)營業(yè)務、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”，騙領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，并在實施違法虛開行為后快速走逃，惡意逃避稅收監(jiān)管。由此，稅務部門在核查發(fā)票時不僅僅關(guān)注紙面上的合同，更加注重核查交易雙方的業(yè)務往來是否真實發(fā)生。實務中，稅務機關(guān)主要通過合同簽訂的時間、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達目標等細節(jié)內(nèi)容來判斷交易的真實性。
（七）成立具有合理的商業(yè)目的
個體經(jīng)營者應當基于合理的商業(yè)經(jīng)營需求設(shè)立個體工商戶，個體工商戶的發(fā)展應當符合其戰(zhàn)略發(fā)展的目標。經(jīng)營者應基于合理的商業(yè)目的將個體工商戶的經(jīng)營融入到全流程產(chǎn)業(yè)價值鏈中，以創(chuàng)造新的價值為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標，而不得以開取增值稅專用發(fā)票為目的設(shè)立個體工商戶。
（八）對外銷售有合理的定價
個體工商戶對外銷售商品或提供服務應當設(shè)置合理的市場定價。價格偏離產(chǎn)品價值的幅度過大則須存在合理的商業(yè)考量，否則將因人為轉(zhuǎn)移利潤之嫌被稅務機關(guān)列為重點關(guān)注對象。此外，個體工商戶與關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價也是稅務機關(guān)檢查時的重點關(guān)注事項。類比《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，個體工商戶發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，應當按照獨立交易原則合理定價。否則，稅務機關(guān)有權(quán)進行關(guān)聯(lián)定價調(diào)整，并要求個體工商戶補繳稅款。
本文撰寫冶健陶、謝雯亦有貢獻。
注釋
[1]江蘇稅務.稅務總局明確進一步落實支持個體工商戶發(fā)展個人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項.https://mp.weixin.qq.com/s/-Xd43VYh251dOQwZrQTX3wJ
[2]尋找星星的杰西.不同性質(zhì)經(jīng)營主體的差異比較. https://mp.weixin.qq.com/s/imTvAQMh49iMgRhfavh7QQ
[3]璞琳說法.最高法院：個體工商戶注銷與否并不影響其責任主體的確定. https://mp.weixin.qq.com/s/8jQBfGUn87JLLCyY1eJjKg
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
