（本指引于 2025年8月12日上海市律師協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)研究指導(dǎo)委員會(huì)通訊表決通過(guò)，試行一年。試行期間如有任何修改建議，請(qǐng)點(diǎn)擊此處反饋）

目  錄

第一章 總則

一、制定目的

二、適用范圍

（一）公司并購(gòu)的范圍

（二）盡職調(diào)查的范圍

（三）涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的范圍

（四）委托人的范圍

三、涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的重要性

第二章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的原則和方法

一、涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的基本原則

二、涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的基本方法

第三章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的主要階段

一、委托及準(zhǔn)備階段

二、實(shí)施階段

三、總結(jié)階段

第四章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的主要內(nèi)容

一、標(biāo)的公司涉稅事項(xiàng)概況

二、標(biāo)的公司執(zhí)行的稅收優(yōu)惠

三、標(biāo)的公司詳細(xì)的完稅情況

四、標(biāo)的公司享受過(guò)的與稅收聯(lián)動(dòng)的財(cái)政補(bǔ)貼及其他優(yōu)惠

五、標(biāo)的公司涉稅的處理、處罰記錄

（一）來(lái)自于稅務(wù)部門(mén)的處理、處罰

（二）來(lái)自于海關(guān)的處理、處罰

第五章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查中關(guān)注的常見(jiàn)問(wèn)題

第六章 關(guān)于本指引的說(shuō)明

附件1：涉稅法律法規(guī)

附件2：涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查清單

 

 

第一章 總則

 

一、制定目的

第一條 為了充分發(fā)揮律師在公司并購(gòu)盡職調(diào)查環(huán)節(jié)中的作用，規(guī)范律師相關(guān)執(zhí)業(yè)行為，防范委托人交易風(fēng)險(xiǎn)及律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，上海市律師協(xié)會(huì)財(cái)稅與海關(guān)專(zhuān)業(yè)研究委員會(huì)特制定本指引，供本市律師在承辦公司并購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)盡職調(diào)查時(shí)參考。

本指引不替代個(gè)案中的專(zhuān)業(yè)法律意見(jiàn)，律師需結(jié)合具體項(xiàng)目調(diào)整盡職調(diào)查范圍。

二、適用范圍

（一）公司并購(gòu)的范圍

第二條 本指引所稱(chēng)公司并購(gòu)，是指股權(quán)收購(gòu)、公司合并。

股權(quán)收購(gòu)，是指收購(gòu)方向轉(zhuǎn)讓方購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)公司的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)公司控制的交易。

公司合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

下列交易中發(fā)生的盡職調(diào)查，可參照本指引：

①  股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)I(mǎi)方未獲得該股權(quán)對(duì)應(yīng)公司的控制權(quán)；

②  已經(jīng)存續(xù)的公司，通過(guò)增資擴(kuò)股方式引入投資者。

（二）盡職調(diào)查的范圍

第三條 本指引所稱(chēng)盡職調(diào)查，是指律師勤勉盡責(zé)地通過(guò)查閱、訪(fǎng)談、列席會(huì)議、實(shí)地調(diào)查等方法對(duì)標(biāo)的公司進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)在調(diào)查中取得的文件及信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整予以判斷的過(guò)程和結(jié)論。

標(biāo)的公司包括：①被收購(gòu)公司、被合并企業(yè)；②被收購(gòu)公司、被合并企業(yè)的子公司及分公司；③委托人指定的與公司并購(gòu)交易相關(guān)的被收購(gòu)公司、被合并企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

（三）涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的范圍

第四條 涉稅事項(xiàng)是公司并購(gòu)盡職調(diào)查環(huán)節(jié)中非常重要的一部分，該部分內(nèi)容須同時(shí)遵循財(cái)務(wù)、法律的相關(guān)規(guī)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)標(biāo)的公司出具的盡職調(diào)查報(bào)告，不能替代律師對(duì)該部分事項(xiàng)的盡職調(diào)查。

涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的內(nèi)容范圍包括：①涉稅檔案資料的真實(shí)性、完整性及涉稅計(jì)量的準(zhǔn)確性②稅務(wù)內(nèi)控制度制定與執(zhí)行事項(xiàng)；③重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉稅處理的合規(guī)性；④與稅收征收管理相關(guān)的事項(xiàng)的合規(guī)性，如納稅人登記、賬簿及憑證管理、納稅申報(bào)、稅款繳納等；⑤稅務(wù)行政處理、處罰事項(xiàng)；⑥海關(guān)行政處罰事項(xiàng)；⑦涉稅犯罪事項(xiàng)。

涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的時(shí)間范圍：根據(jù)公司并購(gòu)項(xiàng)目的具體情況，律師與委托人商量確定對(duì)標(biāo)的公司盡職調(diào)查的時(shí)間跨度。從查明事實(shí)、揭示風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，有必要加大盡職調(diào)查時(shí)間跨度的，律師應(yīng)向委托人提出明確建議；若委托人不接受律師的建議，律師應(yīng)在盡職調(diào)查報(bào)告中發(fā)表免責(zé)申明。  

（四）委托人的范圍

第五條  委托律師開(kāi)展涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的委托人包括：①股權(quán)收購(gòu)中的收購(gòu)方、標(biāo)的公司、轉(zhuǎn)讓方；②公司合并中的合并企業(yè)、合并企業(yè)的股東或?qū)嵖厝?、被合并企業(yè)、被合并企業(yè)的股東或?qū)嵖厝恕?/span>

三、涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的重要性

第六條 律師承接公司并購(gòu)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)后，對(duì)涉稅事項(xiàng)的盡職調(diào)查是其服務(wù)中不可或缺的一環(huán)。律師應(yīng)在盡職調(diào)查報(bào)告中充分披露標(biāo)的公司的涉稅狀況并依法做出分析判斷。

律師通過(guò)涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查，可以：①為客戶(hù)設(shè)計(jì)合法、合理的交易方案；②為客戶(hù)提供控制、降低、解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議；③在交易文件中更貼切地反映各方的交易訴求，完善交易訴求與法律規(guī)定之間的銜接事宜；④全面跟蹤交易各個(gè)環(huán)節(jié)的推進(jìn)，持續(xù)關(guān)注事前、事中、事后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

委托人通過(guò)律師對(duì)涉稅事項(xiàng)的盡職調(diào)查，可以：①全面了解標(biāo)的公司的涉稅情況，關(guān)注到標(biāo)的公司重點(diǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；②客觀(guān)地安排談判策略；③理性地做出交易決策，包括是否進(jìn)行交易，如何確定交易方案，如何合理商定交易價(jià)格等；④務(wù)實(shí)地做出涉稅事項(xiàng)合規(guī)安排。

 

第二章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的原則和方法

 

一、涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的基本原則

第七條 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的基本原則包括客觀(guān)性原則、全面性原則、合法性原則、獨(dú)立性原則、審慎性原則、保密性原則。

客觀(guān)性原則，指承辦律師開(kāi)展盡職調(diào)查工作應(yīng)以收集到的相關(guān)文件資料為依據(jù)，并應(yīng)對(duì)該等文件資料中反映的信息進(jìn)行甄別，盡可能客觀(guān)、真實(shí)地呈現(xiàn)被調(diào)查事項(xiàng)的原貌。

全面性原則，指承辦律師應(yīng)當(dāng)盡可能收集與被調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的全部事實(shí)資料，運(yùn)用與該等被調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的全部法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行分析判斷；盡可能避免遺漏相關(guān)基礎(chǔ)事實(shí)、適用的法律規(guī)范，以保證對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)做出全面的法律評(píng)價(jià)。

合法性原則，指承辦律師在進(jìn)行盡職調(diào)查過(guò)程中，應(yīng)采用合法的方式方法收集相關(guān)文件資料；對(duì)于已取得的文件資料，應(yīng)在核查其形式上的完備性和有效性后作出合法性判斷；承辦律師應(yīng)依法披露盡職調(diào)查中取得的任何資料、獲得的任何信息。

獨(dú)立性原則，指承辦律師在進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)在委托人的授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展，獨(dú)立發(fā)表法律意見(jiàn)，不受標(biāo)的公司、轉(zhuǎn)讓方或其他利益相關(guān)方的干擾和影響。對(duì)于第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)已做出的與被調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的判斷、意見(jiàn)等，承辦律師應(yīng)自行依據(jù)事實(shí)和法律規(guī)定獨(dú)立做出判斷，避免直接引用。

審慎性原則，指承辦律師應(yīng)嚴(yán)格按照盡職調(diào)查的流程開(kāi)展工作，在充分理解與被調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的商業(yè)、法律邏輯的前提下，審慎核查已收集的文件資料、信息的完整性，仔細(xì)做出法律判斷。

保密性原則，指在盡職調(diào)查過(guò)程中，承辦律師應(yīng)注意對(duì)已收集到的文件資料、信息予以保密（已被公眾掌握的信息或材料除外），除委托人、盡職調(diào)查小組成員及依法履職的司法機(jī)關(guān)工作人員外，不得向其他第三方（包括受托律師事務(wù)所內(nèi)部除盡職調(diào)查工作小組成員之外的其他無(wú)關(guān)人員）提供、披露該等資料或信息。

二、涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的基本方法

第八條  承辦律師在開(kāi)展涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查工作時(shí)，可采用審閱、詢(xún)問(wèn)、核對(duì)、復(fù)算、訪(fǎng)談、走訪(fǎng)等方法。

審閱，是對(duì)標(biāo)的公司的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、合同、納稅申報(bào)材料等文件資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和核查。

詢(xún)問(wèn)，是對(duì)標(biāo)的公司涉稅事項(xiàng)中存疑的內(nèi)容，通過(guò)口頭或書(shū)面方式，向相關(guān)人員了解、核實(shí)相關(guān)情況。采取口頭詢(xún)問(wèn)方式的，承辦律師應(yīng)形成書(shū)面詢(xún)問(wèn)記錄。

核對(duì)，是將與標(biāo)的公司涉稅事項(xiàng)相關(guān)的兩處以上的資料、信息相互對(duì)照，驗(yàn)證內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確。

復(fù)算，是對(duì)標(biāo)的公司各稅種的職業(yè)判斷和稅款計(jì)算流程、納稅申報(bào)表及計(jì)算資料的數(shù)據(jù)重新復(fù)核、驗(yàn)算，通過(guò)對(duì)特定數(shù)據(jù)的復(fù)算，調(diào)查特定事項(xiàng)的涉稅處理是否合規(guī)、審慎。

訪(fǎng)談，根據(jù)委托人交易目標(biāo)和標(biāo)的公司的基本情況，選取訪(fǎng)談對(duì)象，設(shè)計(jì)問(wèn)卷，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行訪(fǎng)談，并形成書(shū)面訪(fǎng)談?dòng)涗洝ＴL(fǎng)談問(wèn)卷應(yīng)記錄訪(fǎng)談雙方人員姓名、職務(wù)、訪(fǎng)談時(shí)間、訪(fǎng)談目的、訪(fǎng)談事項(xiàng)、具體答復(fù)內(nèi)容等。

走訪(fǎng)，是對(duì)標(biāo)的公司合法擁有以及實(shí)際使用的土地、房產(chǎn)、生產(chǎn)場(chǎng)所、重大設(shè)備和設(shè)施等進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)，以查驗(yàn)是否與書(shū)面材料記載的信息一致；同時(shí)，也包括前往稅務(wù)局等政府機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)了解涉稅情況，核實(shí)其公開(kāi)信息與標(biāo)的公司披露情況是否一致。

 

第三章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的主要階段

 

一、委托及準(zhǔn)備階段

第九條  涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查，可以由委托人單獨(dú)委托并與律師事務(wù)所簽署專(zhuān)項(xiàng)委托合同；也可以是包含在委托人與律師事務(wù)所簽署的法律盡職調(diào)查綜合性服務(wù)合同中的委托事項(xiàng)之一。

第十條　律師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)結(jié)合委托人對(duì)涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的人員經(jīng)驗(yàn)、完成期限等方面的要求組建盡職調(diào)查工作小組。盡職調(diào)查工作小組內(nèi)的角色定位、分工應(yīng)當(dāng)合理且高效，包括：①負(fù)責(zé)與委托人對(duì)接的人員；②負(fù)責(zé)與標(biāo)的公司負(fù)責(zé)人溝通的人員；③負(fù)責(zé)與標(biāo)的公司對(duì)接人聯(lián)絡(luò)的人員；④負(fù)責(zé)資料收集、整理、跟進(jìn)的人員；⑤負(fù)責(zé)盡職調(diào)查報(bào)告起草的人員；⑥負(fù)責(zé)盡職調(diào)查報(bào)告審核的人員等。

第十一條  涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的準(zhǔn)備階段，承辦律師應(yīng)當(dāng)通過(guò)外部檢索，了解標(biāo)的公司的概況，包括但不限于：①標(biāo)的公司設(shè)立時(shí)的基本情況；②標(biāo)的公司股權(quán)架構(gòu)變更情況；③標(biāo)的公司注冊(cè)資本的變更情況；④標(biāo)的公司治理結(jié)構(gòu)變更情況；⑤標(biāo)的公司對(duì)外投資情況；⑥標(biāo)的公司經(jīng)營(yíng)范圍變更情況；⑦標(biāo)的公司設(shè)立至今發(fā)生的訴訟；⑧標(biāo)的公司設(shè)立至今受到的行政處理、處罰；⑨標(biāo)的公司設(shè)立至今是否涉嫌犯罪。

第十二條 結(jié)合外部檢索所了解的信息，承辦律師應(yīng)與委托人充分溝通，了解、確認(rèn)委托人的交易目標(biāo)以及其委托律師進(jìn)行盡職調(diào)查的原因和目的。　

第十三條　在充分了解委托人的交易目標(biāo)及其委托律師進(jìn)行盡職調(diào)查的原因和目的后，律師應(yīng)根據(jù)標(biāo)的公司所涉及的行業(yè)情況，進(jìn)行基礎(chǔ)檢索和梳理，包括：①該行業(yè)涉及的交易及交易邏輯；②與標(biāo)的公司所處行業(yè)相關(guān)的涉稅法律規(guī)定；③該行業(yè)常見(jiàn)的涉稅違法違規(guī)行為等。

第十四條　承辦律師應(yīng)梳理并確定調(diào)查程序，羅列需要參與調(diào)查工作的標(biāo)的公司人員（如公司高管、財(cái)務(wù)、法務(wù)等），選定需要走訪(fǎng)的外部機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)局等），設(shè)計(jì)需要使用的調(diào)查問(wèn)卷，安排各項(xiàng)調(diào)查工作的時(shí)間計(jì)劃。

第十五條　承辦律師應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，同時(shí)結(jié)合調(diào)查目的、調(diào)查時(shí)間、人員安排等制作涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的工作方案。工作方案應(yīng)包括需要調(diào)查的事實(shí)材料、查驗(yàn)內(nèi)容、查驗(yàn)方式方法（含替代方式，如有）、調(diào)查工作落實(shí)情況說(shuō)明、查驗(yàn)結(jié)論（基本結(jié)論、復(fù)核確認(rèn)意見(jiàn)）、底稿情況等。該方案是全部調(diào)查工作的內(nèi)部指引，隨著調(diào)查工作的展開(kāi)，可以結(jié)合具體情況對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，工作方案是律師勤勉盡職的證據(jù)之一，建議保留完整文檔備查。

第十六條　承辦律師應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況擬定盡職調(diào)查清單（初稿）。該清單一般應(yīng)包括：①標(biāo)的公司稅務(wù)登記情況（含標(biāo)的公司自設(shè)立起至調(diào)查當(dāng)時(shí)的所有變更材料及信息）；②標(biāo)的公司商業(yè)模式的描述；③標(biāo)的公司涉及的稅種；④對(duì)標(biāo)的公司在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的交易進(jìn)行描述和分類(lèi)，并就每一類(lèi)交易提供對(duì)應(yīng)的交易文件、涉及的發(fā)票、進(jìn)行的納稅申報(bào)資料；⑤對(duì)標(biāo)的公司發(fā)生的跨境交易進(jìn)行描述和分類(lèi)，并就每一類(lèi)交易提供對(duì)應(yīng)的交易文件、涉及的申報(bào)單據(jù)、進(jìn)行的納稅申報(bào)資料；⑥標(biāo)的公司取得、持有、出售不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的交易文件、申報(bào)納稅資料；⑦標(biāo)的公司發(fā)生的歷次股權(quán)變動(dòng)對(duì)應(yīng)的交易文件及納稅申報(bào)材料；⑧標(biāo)的公司負(fù)有以及履行代扣代繳義務(wù)的情況描述以及對(duì)應(yīng)納稅申報(bào)材料；⑨標(biāo)的公司與各方簽署的、包含涉稅因素的文件；⑩標(biāo)的公司已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的涉稅爭(zhēng)議描述及相關(guān)材料等。

涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查清單應(yīng)秉承“全面涉及、事項(xiàng)具體、淺顯易懂”的原則，以便相關(guān)方能夠理解并配合執(zhí)行。

第十七條  承辦律師向委托人提交盡職調(diào)查清單（初稿），并向委托人說(shuō)明該清單所列內(nèi)容的用途，聽(tīng)取并甄別委托人對(duì)清單內(nèi)容的意見(jiàn)和建議，判斷是否需要調(diào)整清單內(nèi)容。

第十八條  承辦律師對(duì)盡職調(diào)查清單（初稿）定稿后，應(yīng)及時(shí)發(fā)送至標(biāo)的公司負(fù)責(zé)人及對(duì)接人，并同步抄送委托人。

二、實(shí)施階段

第十九條  承辦律師向標(biāo)的公司發(fā)送盡職調(diào)查清單（初稿）后，應(yīng)盡快與標(biāo)的公司相關(guān)人員協(xié)調(diào)清單內(nèi)材料的提供時(shí)間。若標(biāo)的公司提供資料的時(shí)間與計(jì)劃時(shí)間偏差較大，承辦律師應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工作時(shí)間計(jì)劃表，并同步告知委托人。

第二十條　承辦律師取得標(biāo)的公司依據(jù)盡職調(diào)查清單（初稿）首次提供的資料和信息后，應(yīng)及時(shí)檢查資料完整性。對(duì)于缺少的材料，應(yīng)予以標(biāo)注，并及時(shí)向標(biāo)的公司反饋，了解缺少的原因。同時(shí)，承辦律師應(yīng)審閱已取得的材料，識(shí)別是否有需要對(duì)盡職調(diào)查清單（初稿）補(bǔ)充的內(nèi)容。據(jù)此，及時(shí)擬定盡職調(diào)查清單（補(bǔ)充稿），確保盡職調(diào)查的完整性。

盡職調(diào)查清單（補(bǔ)充稿）擬定后，承辦律師應(yīng)盡快發(fā)送至標(biāo)的公司負(fù)責(zé)人及對(duì)接人，并督促標(biāo)的公司按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)提供資料和信息。同時(shí)，盡職調(diào)查清單（補(bǔ)充稿）應(yīng)抄送給委托人。

第二十一條　承辦律師應(yīng)當(dāng)定期向委托人匯報(bào)盡職調(diào)查工作進(jìn)展。在出現(xiàn)下列情形時(shí)，律師應(yīng)向委托人做專(zhuān)項(xiàng)匯報(bào)：

1、標(biāo)的公司發(fā)生突發(fā)事件；

2、標(biāo)的公司拒絕提供相關(guān)資料。

第二十二條　承辦律師應(yīng)保持與其他第三方中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）的有效合作，就業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行中介間的相互提示與信息補(bǔ)充。

第二十三條　在盡職調(diào)查期間，承辦律師應(yīng)當(dāng)做好工作日志，詳細(xì)記錄當(dāng)天已完成的工作、在工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及相關(guān)解決方案，并在工作日志中計(jì)劃后續(xù)的工作內(nèi)容。工作日志中的重點(diǎn)事項(xiàng)及需協(xié)調(diào)事項(xiàng)，應(yīng)制作盡職調(diào)查工作簡(jiǎn)報(bào)，在每日工作結(jié)束后發(fā)送給委托人報(bào)備。盡職調(diào)查工作簡(jiǎn)報(bào)是律師勤勉盡職的證據(jù)之一。

第二十四條　承辦律師在向標(biāo)的公司收集資料、信息時(shí)應(yīng)注意:

1、避免重復(fù)索取;

2、充分重視標(biāo)的公司遲延提交資料的可能性，做好督促工作;

3、在獲準(zhǔn)進(jìn)入標(biāo)的公司現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行資料收集和整理的情況下，應(yīng)盡可能快地完成相關(guān)工作;

4、遵守標(biāo)的公司事先確定的閱卷規(guī)則，出現(xiàn)不能復(fù)印、掃描的文件，就盡早開(kāi)始閱卷并仔細(xì)摘抄相關(guān)信息，制作工作底稿;

5、重視通過(guò)當(dāng)面溝通的方式獲取的信息，并將該等信息與已取得的資料進(jìn)行對(duì)照；

6、定期查看標(biāo)的公司對(duì)資料提供的回復(fù)，并對(duì)資料提供的遺漏或遲延進(jìn)行跟進(jìn)處理。

第二十五條 盡職調(diào)查清單中應(yīng)向政府行政、司法部門(mén)調(diào)取的文件，盡可能由承辦律師在獲得授權(quán)后自行前往收集或陪同標(biāo)的公司人員一起前往收集。

第二十六條 標(biāo)的公司采用非紙質(zhì)方式提供的材料，承辦律師應(yīng)在盡職調(diào)查報(bào)告中注明該等材料的提供方式，提示該等材料提供方式可能存在的篡改、刪除等潛在風(fēng)險(xiǎn)。

第二十七條 標(biāo)的公司提供的材料應(yīng)加蓋其公章，訪(fǎng)談筆錄應(yīng)該有被訪(fǎng)談人員簽字或蓋章，第三方調(diào)查、驗(yàn)證材料應(yīng)蓋有第三方的印章。若難以取得書(shū)面紙質(zhì)材料或能及時(shí)取得紙質(zhì)材料但難以獲得簽字蓋章的，對(duì)相關(guān)信息可以采取郵件、微信、短信等方式加以固定及確認(rèn)，并且在盡職調(diào)查報(bào)告中說(shuō)明資料的獲取方式及其局限。

第二十八條 標(biāo)的公司提供的資料，承辦律師應(yīng)與其簽署交接清單，交接清單中應(yīng)就具體材料是否加蓋標(biāo)的公司公章予以注明。

在交接過(guò)程中，承辦律師應(yīng)注意如下事項(xiàng)：

1、資料交接必須由承辦律師與資料提供方當(dāng)面進(jìn)行交接；

2、對(duì)于蓋章復(fù)印件資料的交接，原則上應(yīng)由承辦律師當(dāng)面逐一核對(duì)原件后方可進(jìn)行交接；核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件如果在交接之前離開(kāi)承辦律師視線(xiàn)之外，在交接之前應(yīng)再次與原件核對(duì)；

3、蓋章的復(fù)印件資料在努力之后仍未能與原件核對(duì)的，應(yīng)在交接清單中備注“未核對(duì)原件”，并在盡職調(diào)查報(bào)告中予以特別提示；

4、在交接清單上應(yīng)注明資料提供方及其經(jīng)辦人，并由經(jīng)辦人代表提供方簽名，盡量爭(zhēng)取讓提供方在交接清單上蓋章。

三、總結(jié)階段

第二十九條　承辦律師應(yīng)根據(jù)盡職調(diào)查取得的資料及信息撰寫(xiě)盡職調(diào)查報(bào)告。盡職調(diào)查報(bào)告應(yīng)說(shuō)明盡職調(diào)查涵蓋的期間、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查程序和方法、調(diào)查結(jié)論等。

第三十條  若委托人就涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查與律師事務(wù)所簽署單獨(dú)的專(zhuān)項(xiàng)委托合同，則承辦律師應(yīng)就該項(xiàng)委托起草完整的盡職調(diào)查報(bào)告，該報(bào)告的框架可參照常規(guī)的法律盡職調(diào)查報(bào)告，一般包括序言、主要風(fēng)險(xiǎn)提示、正文和附件四個(gè)部分。

若委托人就公司并購(gòu)盡職調(diào)查與律師事務(wù)所簽署綜合性委托合同，則涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)分布在綜合性法律盡職調(diào)查報(bào)告中。

第三十一條  序言部分，通常包括以下幾個(gè)方面：①委托情況和調(diào)查、出具報(bào)告的目的；②盡職調(diào)查的方法、過(guò)程及范圍；③出具本報(bào)告的事實(shí)依據(jù)假設(shè)和所適用的法律依據(jù)；④本報(bào)告所依據(jù)的文件；⑤本報(bào)告所反映情況的截止日期/基準(zhǔn)日；⑥出具本報(bào)告的適用范圍及用途；⑦出具盡職調(diào)查報(bào)告的責(zé)任說(shuō)明；⑧出具本報(bào)告的局限性等。

序言中應(yīng)主要簡(jiǎn)述承辦律師根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性政策文件，根據(jù)委托人的授權(quán)，按照律師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和勤勉盡責(zé)精神出具工作報(bào)告。“調(diào)查、出具報(bào)告的目的”不僅包括委托人初始陳述的目的，還應(yīng)包括承辦律師在盡職調(diào)查工作開(kāi)展后，不斷和委托人一起修正和完善的目的。

序言中應(yīng)描述承辦律師在開(kāi)展盡職調(diào)查過(guò)程中的主要工作方式、工作時(shí)間、工作流程及其開(kāi)展盡職調(diào)查工作范圍。承辦律師應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)述其如何依據(jù)不同的查驗(yàn)事項(xiàng)及核查對(duì)象去選擇對(duì)應(yīng)的查驗(yàn)方法，并對(duì)其采取的查驗(yàn)方法及其對(duì)應(yīng)的調(diào)查范圍做出進(jìn)一步細(xì)化說(shuō)明。

序言中一般會(huì)假設(shè)，調(diào)取材料和被調(diào)查對(duì)象的陳述是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整且有效的。作出這一假設(shè)的原因在于，承辦律師在實(shí)際操作中通常無(wú)法全面核實(shí)文件的來(lái)源或真?zhèn)?，尤其難以對(duì)所有文件進(jìn)行原件校驗(yàn)。因此，承辦律師可將所取得的全部資料限定在上述假設(shè)前提下進(jìn)行分析與判斷。該做法一方面有助于減小律師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也使盡職調(diào)查報(bào)告的結(jié)論更具嚴(yán)謹(jǐn)性。

序言中應(yīng)設(shè)置基準(zhǔn)日，并將承辦律師調(diào)查的事實(shí)節(jié)點(diǎn)及盡職調(diào)查報(bào)告呈現(xiàn)的法律狀況限定在該基準(zhǔn)日之前。盡職調(diào)查基準(zhǔn)日一般由委托人根據(jù)并購(gòu)交易需要和承辦律師根據(jù)盡調(diào)工作完成情況協(xié)商確定，在實(shí)務(wù)中，法律盡職調(diào)查基準(zhǔn)日一般確定為調(diào)查工作結(jié)束之日，以避免標(biāo)的公司的有關(guān)法律狀態(tài)在結(jié)束調(diào)查之日至報(bào)告出具之日發(fā)生變動(dòng)，致使盡職調(diào)查報(bào)告中反映的標(biāo)的公司最新法律狀態(tài)與實(shí)際不符。盡職調(diào)查報(bào)告應(yīng)在基準(zhǔn)日后盡快完成撰寫(xiě)工作，以免因前述變化導(dǎo)致盡職調(diào)查報(bào)告描述事實(shí)與客觀(guān)情況不一致。盡管設(shè)置了基準(zhǔn)日，但承辦律師在出具報(bào)告之前仍應(yīng)對(duì)原工作調(diào)查的結(jié)果再次進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核所針對(duì)事項(xiàng)的時(shí)間截止期應(yīng)盡可能與報(bào)告出具日接近。

第三十二條  主要風(fēng)險(xiǎn)提示部分，對(duì)可能會(huì)影響到擬進(jìn)行的并購(gòu)交易的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納和概述。

為了方便委托人迅速把握項(xiàng)目中存在的重大法律風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告正文之前往往需要獨(dú)立列出重大事項(xiàng)的主要法律風(fēng)險(xiǎn)提示，對(duì)于盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重大法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和總結(jié)。

第三十三條  正文部分，應(yīng)逐一說(shuō)明在盡職調(diào)查過(guò)程中獲得的信息，適用適當(dāng)準(zhǔn)確的法律規(guī)范進(jìn)行分析和論證，提示其中可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)擬進(jìn)行的本次交易的影響，并提出相應(yīng)的解決方案或改進(jìn)建議。由于標(biāo)的公司所涉行業(yè)和交易類(lèi)型不同，盡職調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重。

正文一般包括下列內(nèi)容：

1、標(biāo)的公司的基本現(xiàn)狀，包括但不限于名稱(chēng)、住所地、法定代表人、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、年檢情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的稅務(wù)登記（如對(duì)于符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未及時(shí)按一般納稅人的要求進(jìn)行申報(bào)納稅等）是否合規(guī)做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

2、標(biāo)的公司的歷史沿革，包括但不限于：①各次股東會(huì)、董事會(huì)的召開(kāi)表決情況；②章程規(guī)定及修改情況；③出資情況；④企業(yè)內(nèi)部治理架構(gòu)；⑤行政審批情況；⑥設(shè)立或變更事宜的工商備案情況。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的注冊(cè)資本變動(dòng)（如減資）而引發(fā)的涉稅義務(wù)、納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

3、標(biāo)的公司的股東及股權(quán)，包括但不限于自然人股東的身份信息/法人股東的企業(yè)基本信息、各股東持股比例情況、各股東之間的代持情況、股權(quán)限制情況、股權(quán)激勵(lì)情況、股權(quán)權(quán)能瑕疵情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司股權(quán)變動(dòng)所引發(fā)的涉稅義務(wù)以及納稅申報(bào)、稅款繳納做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

4、標(biāo)的公司的內(nèi)部治理，包括但不限于董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)/股東會(huì)的組成、董事長(zhǎng)/監(jiān)事長(zhǎng)/總經(jīng)理/高級(jí)管理人員的任職情況、企業(yè)內(nèi)部部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司董、監(jiān)、高的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)以及標(biāo)的公司的扣繳義務(wù)納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

5、標(biāo)的公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，包括但不限于業(yè)務(wù)合同、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)客戶(hù)名單、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的發(fā)票（開(kāi)具、取得）是否合規(guī)做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議；同時(shí)應(yīng)對(duì)標(biāo)的公司業(yè)務(wù)所涉及的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

6、標(biāo)的公司的主要資產(chǎn)，包括但不限于各類(lèi)權(quán)證、土地使用權(quán)出讓合同、房屋/車(chē)輛/機(jī)器設(shè)備的買(mǎi)賣(mài)/租賃合同及發(fā)票、對(duì)外投資情況、抵/質(zhì)押情況、其他權(quán)益或無(wú)形資產(chǎn)情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的發(fā)票（開(kāi)具、取得）是否合規(guī)做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議；同時(shí)應(yīng)對(duì)標(biāo)的公司資產(chǎn)所涉及的增值稅、關(guān)稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

7、標(biāo)的公司的債權(quán)債務(wù)，包括但不限于審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、債權(quán)債務(wù)類(lèi)合同、經(jīng)營(yíng)類(lèi)合同、會(huì)計(jì)憑證、涉訴或涉仲裁的法律性文件等反映出的被調(diào)查企業(yè)債權(quán)/債務(wù)的類(lèi)別/金額/期限/違約情況、或有債權(quán)/或有債務(wù)的金額等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司債權(quán)債務(wù)處理所涉及的企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

8、標(biāo)的公司的關(guān)聯(lián)交易，包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的合同、審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、情況說(shuō)明等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司關(guān)聯(lián)交易所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議；同時(shí)，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行分析判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議

9、標(biāo)的公司的稅務(wù)及財(cái)政補(bǔ)貼，包括但不限于完稅證明、納稅證明、稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼及稅務(wù)處罰情況。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司所取得的稅務(wù)及財(cái)政補(bǔ)貼的穩(wěn)定性做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議；同時(shí)，應(yīng)對(duì)該部分補(bǔ)貼所涉及的企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

10、標(biāo)的公司的環(huán)保，包括但不限于環(huán)保審批及驗(yàn)收、項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中的環(huán)保處罰等情況。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司是否負(fù)有環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)以及該稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

11、標(biāo)的公司的勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)，包括但不限于在職員工人數(shù)、勞動(dòng)合同簽署情況、社保及公積金繳納情況、員工福利制度、競(jìng)業(yè)禁止情況、勞動(dòng)爭(zhēng)議和投訴情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司是否依法代扣代繳個(gè)人所得稅做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

12、標(biāo)的公司的對(duì)外投資情況，包括但不限于歷次對(duì)外投資的清單、與對(duì)外投資相關(guān)的協(xié)議、打款記錄或資產(chǎn)轉(zhuǎn)出記錄、取得股息/紅利等投資回報(bào)的記錄等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司對(duì)外投資所涉及的企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

13、標(biāo)的公司的訴訟、仲裁、行政處理及處罰情況。

承辦律師應(yīng)就訴訟、仲裁結(jié)果及行政處罰（非稅務(wù)行政處罰）對(duì)標(biāo)的公司涉稅義務(wù)的影響做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

承辦律師應(yīng)就稅務(wù)行政處理、處罰做出判斷，并提示風(fēng)險(xiǎn)、給出合理建議。

因下列情形不能得出準(zhǔn)確結(jié)論的，承辦律師應(yīng)當(dāng)在盡職調(diào)查報(bào)告中予以特別說(shuō)明，并充分揭示其對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的影響程度及風(fēng)險(xiǎn):

1、標(biāo)的公司所提供的資料存在真實(shí)性和合法性的不確定，足以影響承辦律師做出法律評(píng)價(jià)的；

2、事實(shí)不清楚、材料不充分、不能全面反映標(biāo)的公司的情況;

3、核查和驗(yàn)證范圍受到客觀(guān)條件的限制，無(wú)法取得應(yīng)有證據(jù);

4、承辦律師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明的其他情形。

盡職調(diào)查中，承辦律師由于受到核查手段和盡職調(diào)查時(shí)間的限制，在對(duì)特定事實(shí)無(wú)法核查時(shí)，可能會(huì)采信標(biāo)的公司出具的特別陳述與保證描述的事實(shí)情況作為出具盡職調(diào)查報(bào)告的依據(jù)，此時(shí)，承辦律師需要特別說(shuō)明其風(fēng)險(xiǎn)以及此等風(fēng)險(xiǎn)的防范處理，一般應(yīng)將上述特別陳述與保證的真實(shí)有效性作為并購(gòu)交易的前提，與并購(gòu)交易文件中的違約和其他條款及擔(dān)保機(jī)制相銜接。

正文最后可以將盡職調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行匯總，發(fā)表綜述意見(jiàn)。

第三十四條 附件部分，通常包括：①不方便直接在報(bào)告正文中體現(xiàn)的各類(lèi)表格，如土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、各類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)計(jì)表格、重大合同清單等；②出具報(bào)告所依據(jù)的資料清單；③委托人重點(diǎn)關(guān)注的原始文檔復(fù)印件/掃描件；④承辦律師認(rèn)為對(duì)所論述結(jié)論具有重大意義的證據(jù)資料。

第三十五條　盡職調(diào)查報(bào)告原則上應(yīng)由承辦律師根據(jù)各自負(fù)責(zé)調(diào)查的工作分工起草，在此基礎(chǔ)上由其中一名主辦律師匯總形成報(bào)告初稿。該報(bào)告初稿形成后，應(yīng)由盡職調(diào)查工作小組成員交叉審核，確認(rèn)沒(méi)有內(nèi)部修改意見(jiàn)后方可提交委托人審閱，聽(tīng)取委托人的反饋意見(jiàn)。同時(shí)，承辦律師可將匯總的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)再次向標(biāo)的公司了解情況、補(bǔ)充資料和信息。

第三十六條　承辦律師應(yīng)根據(jù)委托人和標(biāo)的公司反饋的意見(jiàn)（若有）對(duì)盡職調(diào)查報(bào)告初稿進(jìn)行修訂、完善，必要時(shí)對(duì)相關(guān)事實(shí)進(jìn)行補(bǔ)充盡職調(diào)查。承辦律所內(nèi)部應(yīng)建立審核機(jī)構(gòu)對(duì)盡職調(diào)查報(bào)告進(jìn)行審閱、復(fù)核，確保最終盡職調(diào)查報(bào)告的質(zhì)量符合要求。

第三十七條　通過(guò)承辦律所內(nèi)部的質(zhì)量控制流程審核后，承辦律師可以向委托人提交正式的盡職調(diào)查報(bào)告定稿。

提交方式可按照委托人的要求以電子郵件及/或郵遞方式送達(dá)盡職調(diào)查報(bào)告正本及附件。若是以電子郵件的方式提供，建議將最終定稿的報(bào)告文本格式轉(zhuǎn)為PDF版并加密之后再發(fā)出。在提交盡職調(diào)查報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與委托人做好交接，書(shū)面明確委托人已收到盡職調(diào)查報(bào)告定稿。

 

第四章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查的主要內(nèi)容

 

一、標(biāo)的公司涉稅事項(xiàng)概況

第三十八條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司稅務(wù)登記的情況，包括納稅人識(shí)別號(hào)、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、登記日期等信息是否與實(shí)際情況相符。同時(shí)，核實(shí)稅務(wù)登記狀態(tài)是否正常，是否存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶(hù)或吊銷(xiāo)稅務(wù)登記證的情形或風(fēng)險(xiǎn)。

第三十九條  承辦律師應(yīng)詳細(xì)梳理標(biāo)的公司涉及的全部稅種，包括但不限于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、關(guān)稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、資源稅等。

第四十條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司各稅種適用稅率，判斷其是否符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策而適用優(yōu)惠稅率的情況，核查優(yōu)惠政策依據(jù)、申請(qǐng)流程、有效期限以及相關(guān)條件是否持續(xù)滿(mǎn)足等，確保稅率適用準(zhǔn)確性與合規(guī)性。

第四十一條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和使用的會(huì)計(jì)核算、涉稅核算軟件。

第四十二條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理情況，包括涉稅合同及相關(guān)業(yè)務(wù)合同會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、納稅申報(bào)表的填寫(xiě)與復(fù)核。

第四十三條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司領(lǐng)用、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的情況。

第四十四條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司賬簿、會(huì)計(jì)憑證、納稅申報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料的形成、保管情況。

第四十五條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司的納稅申報(bào)情況，包括是否按照法定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)申報(bào)，是否按照法定要求報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司各稅種的納稅申報(bào)周期，包括月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等，核查納稅申報(bào)是否及時(shí)、準(zhǔn)確，是否存在逾期申報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況。同時(shí)，關(guān)注納稅申報(bào)系統(tǒng)使用情況，了解標(biāo)的公司是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行電子申報(bào)或紙質(zhì)申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否一致。

第四十六條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司依法是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)。若標(biāo)的公司是扣繳義務(wù)人，律師應(yīng)核查標(biāo)的公司履行代扣代繳義務(wù)的情況，包括是否按照法定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第四十七條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司繳納或者解繳稅款的情況。若標(biāo)的公司存在未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的情況，律師應(yīng)查明原因。

第四十八條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司的納稅信用評(píng)價(jià)狀況。

二、標(biāo)的公司執(zhí)行的稅收優(yōu)惠

第四十九條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司享受的稅收優(yōu)惠政策類(lèi)型，如區(qū)域性稅收優(yōu)惠、行業(yè)性稅收優(yōu)惠、特定項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠等，并詳細(xì)記錄優(yōu)惠政策名稱(chēng)、文件依據(jù)、優(yōu)惠內(nèi)容、適用條件以及有效期限等信息。

第五十條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司選擇適用的稅收優(yōu)惠政策是否合規(guī)、審慎。

第五十一條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司稅收優(yōu)惠政策申報(bào)流程與對(duì)應(yīng)文件，核實(shí)其是否按照法定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)材料，申請(qǐng)材料是否真實(shí)、完整、合規(guī)，是否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)依法反饋。對(duì)于需要定期復(fù)核或備案的稅收優(yōu)惠政策，檢查復(fù)核與備案手續(xù)是否及時(shí)辦理，相關(guān)證明材料是否齊全。

第五十二條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中的納稅申報(bào)與稅款繳納情況，核查其是否嚴(yán)格按照優(yōu)惠政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，是否存在應(yīng)享未享或多享稅收優(yōu)惠的情況。同時(shí)，關(guān)注優(yōu)惠政策執(zhí)行期間標(biāo)的公司是否持續(xù)滿(mǎn)足優(yōu)惠條件，如研發(fā)投入比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等關(guān)鍵指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)。

三、標(biāo)的公司詳細(xì)的完稅情況

第五十三條  承辦律師應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)賬表、業(yè)務(wù)合同、各稅種納稅申報(bào)表等資料，對(duì)標(biāo)的公司的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，結(jié)合歷史申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)稅種之間的縱向及橫向比較，判斷標(biāo)的公司是否依法完稅。

第五十四條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司主要稅種的應(yīng)納稅額，檢查其稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)比納稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額是否一致，核查是否存在計(jì)算錯(cuò)誤或納稅調(diào)整不當(dāng)?shù)那闆r。

第五十五條  承辦律師應(yīng)詳細(xì)核查標(biāo)的公司各稅種稅款繳納記錄，包括繳納金額、繳納時(shí)間、繳納方式等信息；核實(shí)標(biāo)的公司是否按照規(guī)定的稅種、期限進(jìn)行納稅申報(bào)、是否按時(shí)足額繳納稅款、是否存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)稅種或納稅項(xiàng)目的情況；核對(duì)稅款繳納憑證與納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在欠繳稅款、緩繳稅款等。對(duì)于欠繳稅款，判斷其形成原因、欠繳金額、欠繳時(shí)間以及是否存在滯納金、罰款等。

第五十六條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司完稅證明管理情況，包括完稅證明種類(lèi)、開(kāi)具時(shí)間、開(kāi)具金額、保管方式等。檢查完稅證明是否齊全、真實(shí)、有效，是否存在丟失、損毀、涂改等情況，是否按照規(guī)定進(jìn)行裝訂歸檔與妥善保管。同時(shí)，核實(shí)完稅證明與納稅申報(bào)、稅款繳納記錄是否相互對(duì)應(yīng)。

四、標(biāo)的公司享受過(guò)的與稅收聯(lián)動(dòng)的財(cái)政補(bǔ)貼及其他優(yōu)惠

第五十七條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司享受過(guò)的與稅收聯(lián)動(dòng)的財(cái)政補(bǔ)貼，包括但不限于稅收返還、財(cái)政貼息、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、專(zhuān)項(xiàng)扶持資金等。詳細(xì)記錄補(bǔ)貼項(xiàng)目名稱(chēng)、補(bǔ)貼依據(jù)、補(bǔ)貼金額、補(bǔ)貼時(shí)間以及補(bǔ)貼用途等信息，分析補(bǔ)貼與稅收政策之間的關(guān)聯(lián)性與聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

第五十八條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司享受財(cái)政補(bǔ)貼的合規(guī)性，核實(shí)其是否符合補(bǔ)貼政策規(guī)定的條件，申請(qǐng)補(bǔ)貼過(guò)程是否合法合規(guī)，是否存在虛假申報(bào)、重復(fù)申報(bào)等騙取補(bǔ)貼行為。同時(shí)，核查補(bǔ)貼資金使用是否符合規(guī)定用途，是否存在挪用、濫用補(bǔ)貼資金情況，是否按照要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與信息披露。

五、標(biāo)的公司涉稅的處理、處罰記錄

（一）來(lái)自于稅務(wù)部門(mén)的處理、處罰

第五十九條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司收到的稅務(wù)處理、處罰決定書(shū)，統(tǒng)計(jì)處理、處罰的次數(shù)、事由、金額以及時(shí)間等信息，判斷處理、處罰是否合法合理，是否存在爭(zhēng)議或申訴空間。

第六十條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司對(duì)稅務(wù)處理、處罰的落實(shí)情況，包括是否按時(shí)足額補(bǔ)繳稅款、滯納金與罰款，是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整、規(guī)范發(fā)票管理、加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制等整改措施。

（二）來(lái)自于海關(guān)的處理、處罰

第六十一條  承辦律師應(yīng)核查海關(guān)對(duì)標(biāo)的公司的行政處罰決定書(shū)，統(tǒng)計(jì)處罰次數(shù)、處罰事由、處罰金額以及處罰時(shí)間等信息。核查標(biāo)的公司在海關(guān)申報(bào)納稅過(guò)程中是否存在違規(guī)行為（如申報(bào)不實(shí)、漏報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)出口貨物價(jià)格、數(shù)量、稅則號(hào)列等）。

第六十二條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司對(duì)海關(guān)處罰的落實(shí)情況，包括是否及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金與罰款，是否按照海關(guān)要求規(guī)范進(jìn)出口申報(bào)流程、加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立合規(guī)制度等。

 

第五章 涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查中關(guān)注的常見(jiàn)問(wèn)題

第六十三條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是否存在下列情形：

1、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；

2、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

3、以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的；

4、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；

5、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；

6、未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；

7、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿；

8、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

9、隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第六十四條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為納稅人是否存在違反以下涉稅義務(wù)的情形：

1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，包括標(biāo)的公司是否存在未及時(shí)辦理稅務(wù)變更登記的情況，是否存在應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)登記而未辦理的情形等。

2、未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料。

第六十五條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為扣繳義務(wù)人是否存在違反以下涉稅義務(wù)的情形：

1、未依法設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證及相關(guān)資料；

2、未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和相關(guān)資料。

第六十六條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為納稅人或扣繳義務(wù)人，是否存在采取下列手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，并判斷是否由此導(dǎo)致不繳或少繳稅款：

1、偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的；篡改、偽造、非法刪除電子憑證、電子發(fā)票等涉稅電子數(shù)據(jù)或者涉稅核算軟件參數(shù)規(guī)則的；

2、編造虛假計(jì)稅依據(jù)，虛列支出，轉(zhuǎn)移、隱匿收入、財(cái)產(chǎn)或者借用、冒用他人名義分解收入的；

3、通過(guò)提供虛假材料等手段，違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的；

4、辦理設(shè)立登記后發(fā)生應(yīng)稅行為且應(yīng)納稅額較大而不申報(bào)的；

5、未依法辦理設(shè)立登記但發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)的。

第六十七條 承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在以虛假申報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的情形。

第六十八條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司納稅人或扣繳義務(wù)人，是否存在在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的情形。

第六十九條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在以暴力、威脅等方法拒不繳納稅款的情形。

第七十條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為扣繳義務(wù)人是否存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的情形。

第七十一條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的情形。

第七十二條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在因稅收違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)限制開(kāi)具發(fā)票、收繳發(fā)票或者停止發(fā)放發(fā)票的情形。

第七十三條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否與其關(guān)聯(lián)方之間存在業(yè)務(wù)往來(lái)，該等業(yè)務(wù)往來(lái)是否按照獨(dú)立交易原則收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用等。

第七十四條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在缺乏合理商業(yè)目的的安排，從而實(shí)現(xiàn)減少、免除、推遲繳納稅款，或增加、提前退稅的情形。

第七十五條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施或者強(qiáng)制執(zhí)行的情形。

第七十六條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在因不良信用記錄被納入國(guó)家有關(guān)信用信息系統(tǒng)的情形；是否存在被懲戒的情形。

第七十七條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在下列逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避?chē)?guó)家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理的行為：

1、運(yùn)輸、攜帶、郵寄國(guó)家禁止或者限制進(jìn)出境貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的；

2、未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗(yàn)有關(guān)許可證件，擅自將保稅貨物、特定減免稅貨物以及其他海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進(jìn)境的境外運(yùn)輸工具，在境內(nèi)銷(xiāo)售的；

3、直接向走私人非法收購(gòu)走私進(jìn)口的貨物、物品的；

4、在內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖，船舶及所載人員運(yùn)輸、收購(gòu)、販賣(mài)國(guó)家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品，或者運(yùn)輸、收購(gòu)、販賣(mài)依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物，沒(méi)有合法證明的。

第七十八條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在偽造、變?cè)?、買(mǎi)賣(mài)海關(guān)單證；與走私人通謀，為走私人提供貸款、資金、帳號(hào)、發(fā)票、證明、海關(guān)單證；與走私人通謀為走私人提供運(yùn)輸、保管、郵寄或者其他方便的情形。

第七十九條 承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在下列情形：

1、進(jìn)出口貨物、物品或者過(guò)境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物向海關(guān)申報(bào)不實(shí)的；

2、未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置的；

3、擅自開(kāi)啟或者損毀海關(guān)封志的；

4、經(jīng)營(yíng)海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、加工等業(yè)務(wù)，有關(guān)貨物滅失或者有關(guān)記錄不真實(shí)，不能提供正當(dāng)理由的。

第八十條　承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在進(jìn)出口商品歸類(lèi)、貨物原產(chǎn)地等識(shí)別錯(cuò)誤的情形。

第八十一條  承辦律師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在納稅申報(bào)不規(guī)范問(wèn)題，如納稅申報(bào)數(shù)據(jù)填寫(xiě)錯(cuò)誤、申報(bào)表附表遺漏、申報(bào)期限逾期等。

第八十二條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在濫用稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，如虛報(bào)研發(fā)投入以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，或不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)卻違規(guī)申報(bào)稅收優(yōu)惠等。

第八十三條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在欠繳稅款、滯納金的情形。

第八十四條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在稅務(wù)處理、處罰爭(zhēng)議以及歷史遺留涉稅問(wèn)題。

 

第八十五條   承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉稅處理的合規(guī)性，包括重大并購(gòu)重組與關(guān)聯(lián)方重大資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)處理是否存在不合理的定價(jià)和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)安排，是否存在通過(guò)不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)納稅收入的問(wèn)題。

第八十六條   承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在勞務(wù)派遣、靈活用工、境外投資情況，關(guān)注用工模式、對(duì)境外所得及虧損等事項(xiàng)的稅務(wù)處理情況。

第八十七條   承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司潛在稅務(wù)行政處罰、刑事法律責(zé)任給公司、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)主體及人員的影響。

 

 

第六章 關(guān)于本指引的說(shuō)明

 

第八十八條  本指引由上海市律師協(xié)會(huì)財(cái)稅與海關(guān)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)起草，并非強(qiáng)制性或規(guī)范性規(guī)定，僅供律師在實(shí)際業(yè)務(wù)中參考。

 

附件1：涉稅法律法規(guī)

1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

2、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》

3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

4、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

5、《中華人民共和國(guó)增值稅法》（2026.01.01 實(shí)施）

6、《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》

7、《中華人民共和國(guó)印花稅法》

8、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》

9、《中華人民共和國(guó)契稅法》

10、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》

11、《中華人民共和國(guó)資源稅法》

12、《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》

13、《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》

14、《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》

15、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

16、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

17、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》

18、《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》

19、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》

20、《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》

21、《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》

22、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

23、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》

24、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》

25、《中華人民共和國(guó)刑法》

26、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

 

附件2：涉稅事項(xiàng)盡職調(diào)查清單（參考）

 

 

說(shuō)明:

1、收集情況請(qǐng)注明：“完成”“仍在收”“不相關(guān)或沒(méi)有”。

2、在獲取上述資料的基礎(chǔ)上可能根據(jù)盡職調(diào)查情況要求另外的資料。

 

 

統(tǒng)籌人：

楊春艷  上海左券律師事務(wù)所

 

執(zhí)筆人：

楊春艷  上海左券律師事務(wù)所

陳浩然  北京市通商律師事務(wù)所上海分所

余  悅  北京市金杜律師事務(wù)所上海分所

武  昊  上海禮豐律師事務(wù)所

 

策劃及審核：

桂維康  上海桂維律師事務(wù)所

王  涵  上海功承瀛泰律師事務(wù)所

李  林  上海瀛東律師事務(wù)所