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在新冠疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成明顯影響、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受創(chuàng)的現(xiàn)實(shí)背景之下，增值稅期末留抵退稅政策的推廣實(shí)行為納稅人起到了雪中送炭之功，退稅資金直達(dá)企業(yè)，能夠?yàn)槠涮峁┳顬橹苯?、最為有效的資金流支持，有力緩解疫情之下企業(yè)沉重的經(jīng)營(yíng)壓力。但是，根據(jù)14號(hào)公告第三條的規(guī)定，為享受這一政策，企業(yè)必須要避免在36個(gè)月內(nèi)實(shí)施過騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為。[1]
留抵退稅政策是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的一面“鏡子”，對(duì)合規(guī)者是“雪中送炭”，對(duì)違規(guī)者則是“當(dāng)頭一棒”。政策在適用條件上對(duì)納稅人的財(cái)稅合規(guī)提出了一定要求，在稅收大數(shù)據(jù)的支持之下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于騙取留抵退稅行為也具備更強(qiáng)的稽查能力?；诖?，面對(duì)“以數(shù)治稅”，企業(yè)唯有掌握相關(guān)的數(shù)字能力，進(jìn)行自我預(yù)警和管理，才能在實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的同時(shí)，對(duì)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。
關(guān)鍵詞：增值稅 留抵退稅 以數(shù)治稅
一、“留抵退稅”中稅局?jǐn)?shù)據(jù)稽查邏輯及措施
相較于“以賬控稅”“以票控稅”，“以數(shù)治稅”對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)都提出更高要求，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，是適應(yīng)數(shù)字時(shí)代，推進(jìn)智慧稅務(wù)的必然要求。隨著金稅四期的籌劃和智能稅務(wù)系統(tǒng)的招標(biāo)，“以數(shù)治稅”已經(jīng)成為不可逆的時(shí)代趨勢(shì)。企業(yè)能夠做的是提前部署，從執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，運(yùn)用大數(shù)據(jù)產(chǎn)品對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)首先進(jìn)行合規(guī)自查。
在國(guó)稅總局及各地稅局有關(guān)騙取留抵退稅案件的曝光公告中，頻見“稅收大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析”的表述。在國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局的曝光公告中，稅務(wù)部門指出其“根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索”依法查處納稅人騙取留抵退稅案件，并將“加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)防控……依托稅收大數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析，不斷加大打擊力度，對(duì)造假虛開騙取留抵退稅違法行為予以堅(jiān)決打擊?！盵2]國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局同樣提到，稅務(wù)部門“根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處了……騙取留抵退稅案件”，并“將充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，對(duì)騙取留抵退稅案件進(jìn)行‘速立、快查、嚴(yán)辦’，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為?！盵3]
國(guó)家稅務(wù)總局稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)此提供了更為具體的說明：稅務(wù)部門依托稅收大數(shù)據(jù)，進(jìn)一步健全以“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，將風(fēng)險(xiǎn)防控措施嵌入留抵退稅業(yè)務(wù)辦理的全過程，構(gòu)建“事前預(yù)審、事中審核、事后抽檢”的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，對(duì)留抵退稅納稅人風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全景掃描、精準(zhǔn)畫像，根據(jù)掃描畫像結(jié)果采取相應(yīng)的防控措施。[4]
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)防控違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
具體來看，稅務(wù)部門主要沿以下路徑對(duì)納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)展開風(fēng)險(xiǎn)防控。
1.事前預(yù)審
事前階段，稅務(wù)部門即借助于稅收大數(shù)據(jù)，對(duì)符合留抵退稅申請(qǐng)條件的納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)研判，提前一步進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)防控階段，對(duì)存在異常情況的納稅人進(jìn)行約談提醒、督促整改。
2.事中審核
事中環(huán)節(jié)，在確保依法規(guī)范、高效快捷地為納稅人辦理留抵退稅的同時(shí)，稅務(wù)部門對(duì)提交留抵退稅申請(qǐng)的納稅人信息進(jìn)行審核校驗(yàn)，對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行研判，準(zhǔn)確描繪納稅人掃描畫像，根據(jù)研判結(jié)果針對(duì)性地展開留抵退稅業(yè)務(wù)分類辦理。
3.事后抽檢
留抵退稅業(yè)務(wù)辦理完畢后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要對(duì)已辦理留抵退稅的納稅人進(jìn)行跟蹤管理，開展常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)分析，精準(zhǔn)識(shí)別、發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)享受疑點(diǎn)企業(yè)，快速有效核實(shí)處置。對(duì)違規(guī)享受的追回已退稅款，涉嫌騙取留抵退稅的及時(shí)移交稽查部門查處。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為
對(duì)于發(fā)現(xiàn)的納稅人騙取留抵退稅違法行為，稅務(wù)部門將根據(jù)納稅人是否具備主觀故意要素，進(jìn)行分類處理：
對(duì)非主觀故意違規(guī)取得留抵退稅的企業(yè)，約談提醒，促其整改。
對(duì)惡意造假騙取留抵退稅的企業(yè)，依法從嚴(yán)查辦，按規(guī)定將其納稅信用直接降為D級(jí)，采取限制發(fā)票領(lǐng)用、提高檢查頻次等措施，同時(shí)依法對(duì)其近3年各項(xiàng)稅收繳納情況進(jìn)行全面檢查，并延伸檢查其上下游企業(yè)。涉嫌犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
從近年的稅務(wù)稽查動(dòng)態(tài)來看，金稅四期稅務(wù)稽查系統(tǒng)為主管部門的大數(shù)據(jù)智能稅務(wù)稽查提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。2020年11月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2020年12月政府采購(gòu)項(xiàng)目名稱為“金稅四期決策智慧端之指揮臺(tái)及配套功能建設(shè)項(xiàng)目”的意向公告，金稅四期的上線提上日程。幾乎是同期，2020年11月25日，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稽查局公布智慧案件辦理系統(tǒng)的中標(biāo)結(jié)果，根據(jù)計(jì)劃，2021年12月底前智慧稽查項(xiàng)目將交付驗(yàn)收，完成系統(tǒng)集成測(cè)試，用戶培訓(xùn)、項(xiàng)目初驗(yàn)和項(xiàng)目終驗(yàn)。
（三）“以數(shù)治稅”下金稅四期的建設(shè)內(nèi)容
相比于之前的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，金稅四期智慧稽查功能升級(jí)，從以下5個(gè)方面進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)：
1.違法企業(yè)發(fā)現(xiàn)
基于內(nèi)外部數(shù)據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)專家辦案經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)掃描發(fā)現(xiàn)潛在違法風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，從而主動(dòng)出擊打擊違法犯罪。
2.疑點(diǎn)線索分析
能針對(duì)不同來源的線索信息，梳理線索分析的差異性，提煉線索分析的重點(diǎn)，制作線索分析報(bào)告。
3.手法感知預(yù)警
對(duì)各類涉稅違法行為進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)涉稅違法行為的新風(fēng)險(xiǎn)、新手法及時(shí)感知預(yù)警。
4.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互動(dòng)
建立互聯(lián)網(wǎng)采集模塊，匯集與公安、海關(guān)、人行交換的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為稽查選案分析提供多源數(shù)據(jù)支撐。
5.違法態(tài)勢(shì)研判
針對(duì)不同涉稅違法行為，從行業(yè)分布、區(qū)域分布、犯罪趨勢(shì)等維度對(duì)稅收違法走勢(shì)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)。此外，還將建立五大智能分析系統(tǒng)：虛開增值稅發(fā)票智能分析、騙取出口退稅智能分析、偷逃稅智能分析、重點(diǎn)行業(yè)涉稅違法智能分析、主要稅種涉稅違法智能分析。
二、“留底扣稅”重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
在增值稅留抵退稅政策之下，退稅資金直達(dá)企業(yè)，能夠?yàn)槠涮峁┳顬橹苯印⒆顬橛行У默F(xiàn)金流支持，有力緩解疫情之下企業(yè)沉重的經(jīng)營(yíng)壓力。但是，根據(jù)14號(hào)公告第三條的規(guī)定，為享受這一政策，企業(yè)必須要避免被認(rèn)定為在36個(gè)月內(nèi)實(shí)施過騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為。
在此之前，虛開發(fā)票等涉稅違法行為已被列為稅務(wù)稽查重點(diǎn)領(lǐng)域，《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》[5]即強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為；自2022年4月1日起實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策以來，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)更是加強(qiáng)了對(duì)騙取留抵退稅違法行為的打擊力度，各地多起騙取留抵退稅案件被依法查處，典型案件亦被選取曝光，可見稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處決心。
數(shù)據(jù)來源：各省市稅務(wù)局官網(wǎng)
針對(duì)一系列涉稅違法案件，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行和國(guó)家外匯管理局六部門指出，將深入貫徹落實(shí)常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪的工作部署，堅(jiān)持精誠(chéng)共治、精準(zhǔn)打擊，常打長(zhǎng)打、長(zhǎng)治長(zhǎng)效，進(jìn)一步加大打擊力度，持續(xù)保持對(duì)虛開騙稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊的高壓態(tài)勢(shì)。同時(shí)，按照黨中央、國(guó)務(wù)院實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策特別是大規(guī)模留抵退稅部署，將防范和打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為六部門常態(tài)化打擊重點(diǎn)，對(duì)騙取留抵退稅等涉稅違法犯罪行為露頭就打、嚴(yán)懲不貸。[6]
在主管部門的嚴(yán)打環(huán)境之中，納稅人應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決防范騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為，這既是享受增值稅留抵退稅政策的前提條件，更是避免承擔(dān)嚴(yán)肅違法后果的必然要求。
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)問題，是“留底扣稅”案件發(fā)生的高頻點(diǎn)更是重點(diǎn)，通過大數(shù)據(jù)案例分析，進(jìn)項(xiàng)稅額虛增有以下十二大情形[7]，具體如下：
三、“以數(shù)治稅”背景下，企業(yè)財(cái)稅合規(guī)數(shù)字化的總體策略
大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)和多部門涉稅信息共享下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅通過稅務(wù)方面掌握信息，還可以通過其他部門掌握納稅人大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以多維度的分析比對(duì)，“將風(fēng)險(xiǎn)防控措施嵌入留抵退稅業(yè)務(wù)辦理的全過程……對(duì)留抵退稅納稅人風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全景掃描、精準(zhǔn)畫像”絕不僅僅是稅務(wù)部門的監(jiān)管設(shè)想，多個(gè)曝光案件證明，以“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系已然是稅務(wù)部門嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅案件的有力助手，納稅人必須對(duì)此做好充分準(zhǔn)備，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)。
（一）強(qiáng)化“業(yè)財(cái)稅一體化”數(shù)字合規(guī)建設(shè)
所謂“業(yè)財(cái)稅一體化”是指業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)一體化智能管理。將業(yè)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、財(cái)務(wù)合規(guī)融入納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、資金管理、財(cái)務(wù)管理全面貫通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)基于價(jià)值鏈的內(nèi)外部信息互聯(lián)，提高效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。（具體參見往期文章：《數(shù)字化監(jiān)管時(shí)代下的企業(yè)“業(yè)財(cái)稅”合規(guī)策略—兼評(píng)<關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見>》）
2022年4月，中央全面深化改革委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過了《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見》，意見要求推動(dòng)政府?dāng)?shù)字化、智能化運(yùn)行，發(fā)揮數(shù)字化在政府履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理等方面職能的重要支撐作用，構(gòu)建協(xié)同高效的政府?dāng)?shù)字化履職能力體系。在“數(shù)字政府”的數(shù)字監(jiān)管下，政府監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)、精準(zhǔn)、全面了解和掌握，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常的企業(yè)可以“近距離”監(jiān)管和查處。
在“數(shù)字政府”和“以數(shù)治稅”智慧稽查雙重背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)監(jiān)管趨勢(shì)，構(gòu)筑自身“業(yè)財(cái)稅一體化”經(jīng)營(yíng)數(shù)字化模型，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)做到更加細(xì)致的了解，清楚企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行畫像與預(yù)判，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)預(yù)警和處置，才能與時(shí)俱進(jìn)。
（二）強(qiáng)化發(fā)票合規(guī)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)稅管理的核心環(huán)節(jié)。隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合規(guī)問題也成為企業(yè)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如上海市稅務(wù)局在2021年末發(fā)布公告，著力實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。在全電子發(fā)票的控制下，在開具發(fā)票、交付發(fā)票、查驗(yàn)發(fā)票過程中，稅務(wù)部門均可通過大數(shù)據(jù)監(jiān)察網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)的任何違規(guī)行為進(jìn)行稽查，結(jié)合海量政府?dāng)?shù)據(jù)的匹配和互通，能夠做到精準(zhǔn)預(yù)警和管理，與只能依靠傳統(tǒng)的人工線下審查相比，稽查覆蓋面更寬，稽查力度更大。（具體參見往期文章：《企業(yè)財(cái)稅治理的數(shù)字化合規(guī)策略—對(duì)<國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告>的解讀》）
發(fā)票是記載企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況的“紅細(xì)胞”，具有數(shù)量多、頻率高、內(nèi)容雜的特點(diǎn)。僅通過簡(jiǎn)單的驗(yàn)證無法快速準(zhǔn)確識(shí)別可能存在的虛開虛受發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，而且發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的，發(fā)票收錄時(shí)正常，一段時(shí)間后可能因?yàn)楦鞣N原因變?yōu)楫惓＃纱藢?dǎo)致的無法成為合法成本的問題屢見不鮮。因此需要強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的精細(xì)化、數(shù)據(jù)化合規(guī)預(yù)警與管理。建議企業(yè)可按需建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)和原始發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)，為后續(xù)企業(yè)發(fā)票溯源以及數(shù)字化管理提供數(shù)字支撐，與此同時(shí)嘗試分類管理發(fā)票，提升發(fā)票管理水平。
（三）加強(qiáng)對(duì)上游供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警
企業(yè)需要及時(shí)全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)：一是通過供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)異常信息、供應(yīng)商股東核查，供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險(xiǎn)等方面，為提前對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；二是通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則庫(kù)、外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，結(jié)合當(dāng)前的監(jiān)管重點(diǎn)熱點(diǎn)，針對(duì)性防范與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來的上游企業(yè)的合規(guī)問題，落實(shí)數(shù)據(jù)化發(fā)票管理責(zé)任，提前預(yù)警虛開風(fēng)險(xiǎn)，大幅降低虛受風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)犯罪發(fā)生的可能性，為有效應(yīng)對(duì)和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場(chǎng)監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營(yíng)同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類重點(diǎn)違法行為提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。（具體參見往期文章：《稅局查處“虛開發(fā)票”的監(jiān)管底層邏輯及數(shù)字化合規(guī)策略—深圳增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警系統(tǒng)改造升級(jí)項(xiàng)目解讀》）
對(duì)供應(yīng)商的系統(tǒng)評(píng)估具體可以包含以下三個(gè)方面：
1.經(jīng)營(yíng)異常企業(yè)核查
核查供應(yīng)商（銷方）是否注銷、或者被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等基本市場(chǎng)主體登記注冊(cè)狀態(tài)。
2.供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
核查供應(yīng)商是否存在失信公告、執(zhí)行公告、查封凍結(jié)公告，是否存在重大發(fā)票違法信息，是否被列入政府采購(gòu)領(lǐng)域黑名單、電子商務(wù)領(lǐng)域嚴(yán)重失信企業(yè)黑名單。并根據(jù)監(jiān)管重?zé)狳c(diǎn)，排摸供應(yīng)商及供應(yīng)商下游企業(yè)，獲取企業(yè)相關(guān)負(fù)面信息。
3.稅務(wù)黑名單核查
核查供應(yīng)商是否存在諸如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票、虛開普通發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等違法類型及其它黑名單風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)。
四、財(cái)稅合規(guī)數(shù)字化的有效實(shí)踐路徑
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以發(fā)票大數(shù)據(jù)為核心
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，發(fā)票大數(shù)據(jù)推動(dòng)的合規(guī)管理是企業(yè)改革、行政監(jiān)管和大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的必然選擇。稅務(wù)部門憑借對(duì)發(fā)票大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分類監(jiān)管，在開具發(fā)票、交付發(fā)票、查驗(yàn)發(fā)票的全過程進(jìn)行大數(shù)據(jù)監(jiān)察，對(duì)企業(yè)高頻存在的稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管違法行為和企業(yè)內(nèi)部違規(guī)行為進(jìn)行畫像建模。
相應(yīng)地，企業(yè)也可把發(fā)票作為事中監(jiān)管的重點(diǎn)，發(fā)票的價(jià)值絕不僅在于金額，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、開票日期、銷售方等豐富的信息內(nèi)涵可以對(duì)企業(yè)上述各項(xiàng)風(fēng)控指標(biāo)進(jìn)行預(yù)判，為反壟斷、反商業(yè)賄賂、關(guān)聯(lián)交易等重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域提供事前自我合規(guī)檢查的渠道；同時(shí)深入財(cái)務(wù)、投資、采購(gòu)等營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)，打破職能部門間的信息壁壘，增強(qiáng)企業(yè)管理控制的協(xié)同效應(yīng)，助力企業(yè)以稅務(wù)稽查的邏輯來倒推合規(guī)管理。
（二）用好“發(fā)票探針”，以合規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)為鏈條
企業(yè)合規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)包含其日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的全方面、多種類信息，將其作為“發(fā)票探針”，通過其建立數(shù)據(jù)庫(kù)打通企業(yè)營(yíng)運(yùn)各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化全面合規(guī)預(yù)警。
1.基于要素管理的全鏈路追溯機(jī)制
合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)可以基于發(fā)票要素進(jìn)行全鏈路追溯，形成獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則引擎，憑借強(qiáng)大的研發(fā)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，借助稅局的監(jiān)管思路實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)邏輯交互，從而及時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判和警示。具體而言，即通過發(fā)票鏈，將基于人員、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)、合同和供應(yīng)商的全鏈路追溯機(jī)制貫穿起來，以發(fā)票為抓手，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量、具體、高頻發(fā)票的精細(xì)化管理，對(duì)發(fā)票票面上4485個(gè)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱和750個(gè)簡(jiǎn)稱進(jìn)行數(shù)據(jù)內(nèi)容重組，重構(gòu)并可畫像，實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)可追溯，讓報(bào)表、憑證、數(shù)字、數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)無縫連接和流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)管理。
此外，在建立合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的同時(shí)，通過大數(shù)據(jù)發(fā)票合規(guī)系統(tǒng)的建設(shè)，讓該系統(tǒng)變成“合規(guī)血糖儀”，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，實(shí)現(xiàn)無痛、無感、實(shí)時(shí)和精準(zhǔn)的合規(guī)保護(hù)。
2.基于發(fā)票流程的全生態(tài)合規(guī)管控
合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)可以根據(jù)發(fā)票流程，實(shí)施閉環(huán)合規(guī)管理，完成事前、事中和事后的全過程把控。
（1）事前，評(píng)估供應(yīng)商資質(zhì)、提供預(yù)警
①精準(zhǔn)管控，形成合規(guī)層面的精準(zhǔn)管理，建立獨(dú)立規(guī)則引擎。
②缺票量自查，自動(dòng)計(jì)算企業(yè)缺票量，以此為參考，安排發(fā)票抵扣報(bào)銷事宜。
③供應(yīng)商合規(guī)評(píng)估，從受懲黑名單、失信名單、執(zhí)行公告、稅務(wù)和食藥監(jiān)管等多方面考察供應(yīng)商負(fù)面信息。
（2）事中，核檢發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)模塊化管控
①對(duì)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，主要包括發(fā)票核驗(yàn)監(jiān)控、企業(yè)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則評(píng)估和黑名單評(píng)估。
②考慮實(shí)行團(tuán)隊(duì)制管理，由管理員掌握全部發(fā)票信息，團(tuán)隊(duì)其他成員僅對(duì)自己導(dǎo)入的發(fā)票擁有權(quán)限，實(shí)現(xiàn)后續(xù)可追溯、可歸責(zé)。
③分類別實(shí)行發(fā)票模塊化管理，重點(diǎn)監(jiān)控容易發(fā)生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)票類型，按季、半年和年進(jìn)行周期性合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（3）事后，鎖定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票、提供可視化方案。
①實(shí)時(shí)處置交易風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)基于各類交易的風(fēng)險(xiǎn)事件，通過系統(tǒng)直接明確主體和人員，及時(shí)鎖定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票，有利于追責(zé)。
②對(duì)交易主體進(jìn)行實(shí)時(shí)風(fēng)控，關(guān)注供應(yīng)商的信用風(fēng)險(xiǎn)，尤其是各類嚴(yán)重違法行為導(dǎo)致失信，進(jìn)而提供實(shí)時(shí)化預(yù)警方案。
③建立交易發(fā)票的實(shí)時(shí)預(yù)警制度，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件直接關(guān)聯(lián)的相關(guān)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并對(duì)涉及的所有發(fā)票進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，提供可視化方案。
（三）合規(guī)更為盈利，實(shí)現(xiàn)增效降險(xiǎn)增潤(rùn)
為合規(guī)，更為盈利，數(shù)據(jù)在幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、抵御行政監(jiān)管的同時(shí)，可以為其創(chuàng)造意想不到的價(jià)值。
1.防范內(nèi)部侵蝕，增加管理效率
通過建立財(cái)稅大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)實(shí)施全方面管理，確保企業(yè)發(fā)票利用、合同簽訂等經(jīng)營(yíng)行為的合法合規(guī)性。此外，企業(yè)可以指定專門的財(cái)務(wù)人員以及合規(guī)管理人員，由專人負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所涉發(fā)票事務(wù)，同時(shí)通過指定合規(guī)管理人員，形成各部門、各專員之間相互制約、相互監(jiān)督的規(guī)范機(jī)制，防止有關(guān)人員利用職權(quán)實(shí)施損害企業(yè)利益、甚至違法犯罪的行為。
內(nèi)部管理、運(yùn)營(yíng)機(jī)制的稅務(wù)合規(guī)控制，有助于防范相關(guān)人員實(shí)施利益輸送、損害企業(yè)利益的行為，減少損失、增強(qiáng)管理效率。
2.避免違規(guī)行為，降低法律風(fēng)險(xiǎn)
如前所述，在國(guó)家加大留抵退稅政策實(shí)施力度的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也針對(duì)更大規(guī)模、更大范圍的留抵退稅政策實(shí)施中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊力度。2022年5月10日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和人民銀行三部門聯(lián)合舉行新聞發(fā)布會(huì)[8]，表示“稅務(wù)部門外打騙取留抵退稅違法行為，內(nèi)查稅務(wù)人員落實(shí)留抵退稅政策失職失責(zé)行為特別是內(nèi)外勾結(jié)、通同作弊等違法違紀(jì)行為”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于留抵退稅環(huán)節(jié)違法違規(guī)行為的處罰決心可見一斑。
面對(duì)如此強(qiáng)勢(shì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，面對(duì)“以數(shù)治稅”有力推行，企業(yè)只有依托發(fā)票的大數(shù)據(jù)管理，才能有效降低稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，避免行政處罰的發(fā)生，開源節(jié)流，保證企業(yè)收益。
3.精細(xì)管理發(fā)票，應(yīng)享盡享政策紅利
上述留抵退稅的相關(guān)新政，旨在有效提振市場(chǎng)主體信心、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。只有符合一定條件的納稅人才可以享受該政策紅利，如新規(guī)要求“納稅信用能級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)”“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形”“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上”等，如此種種，無一不在倒逼企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。
面對(duì)發(fā)票處理需求大且流程復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)通過選用專業(yè)的大數(shù)據(jù)財(cái)稅工具進(jìn)行輔助管理，依托大數(shù)據(jù)資源，通過數(shù)據(jù)可視化分析，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本核算、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理和合規(guī)運(yùn)營(yíng)提供助力。如根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是面對(duì)海量的增值稅電子普通發(fā)票，因?yàn)槠鋽?shù)量多、單張稅額少以及統(tǒng)計(jì)麻煩等原因，很多企業(yè)財(cái)務(wù)并未將其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是通過大數(shù)據(jù)財(cái)稅工具就可以秒級(jí)對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和匯總，為企業(yè)增加營(yíng)收，面對(duì)出臺(tái)的各類財(cái)稅政策，通過數(shù)字化能力，可以實(shí)現(xiàn)政策紅利應(yīng)享盡享，真正實(shí)現(xiàn)降本增效振利潤(rùn)。
五、結(jié)語(yǔ)
面對(duì)留抵退稅新政策帶來的惠企利民紅利，以及當(dāng)前監(jiān)管部門通過數(shù)據(jù)化監(jiān)管系統(tǒng)嚴(yán)厲打擊稅收違法行為的執(zhí)法態(tài)勢(shì)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。如何在利用“留抵退稅”等政策的過程中，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最小化與稅收獲惠最大化，確保稅務(wù)政策的應(yīng)享盡享，已成為企業(yè)發(fā)展亟需解決的重點(diǎn)問題。
發(fā)票作為“以數(shù)治稅”的核心抓手，可以巧妙地將業(yè)務(wù)、法律和財(cái)稅串聯(lián)起來，其具有數(shù)量多、頻率高和內(nèi)容雜的特征，因而需要依托數(shù)據(jù)庫(kù)精細(xì)化管理才能更好實(shí)現(xiàn)其本身價(jià)值。精細(xì)化的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)管理，讓其作為企業(yè)合規(guī)職能的動(dòng)態(tài)化便捷預(yù)警工具，為應(yīng)對(duì)稅務(wù)查處、市場(chǎng)監(jiān)管、刑事舞弊等重大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，幫助企業(yè)有效且高效地完成合規(guī)管理工作。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、數(shù)據(jù)推動(dòng)的合規(guī)管理，是企業(yè)在改革、行政監(jiān)管和大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的必然選擇。采用集業(yè)財(cái)稅于一體的合規(guī)管理系統(tǒng)，利用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為底層數(shù)據(jù)，能夠主動(dòng)挖掘違規(guī)線索；充分利用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則模型以實(shí)現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的在線監(jiān)測(cè)和事前事中事后閉環(huán)管理，能夠確保合規(guī)審查與監(jiān)測(cè)的敏銳度和前瞻性，推進(jìn)合規(guī)權(quán)力落地；通過專而不泛、有的放矢地提升企業(yè)業(yè)財(cái)稅的數(shù)字化合規(guī)能力，才能抵御監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，充分享受政策紅利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定、健康和長(zhǎng)久發(fā)展。
本文作為上海市法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)2022年年會(huì)的交流文章
實(shí)習(xí)生魏安瑤對(duì)本文亦有貢獻(xiàn)。
參考資料
[1]國(guó)家稅務(wù)總局：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)），載國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n359/c5173759/content.html.
[2]國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局：《四川省稅務(wù)局依法查處一起騙取留抵退稅案件》，載國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局官網(wǎng)：
https://sichuan.chinatax.gov.cn/art/2022/4/21/art_284_673321.html.
[3]國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局：《大連市稅務(wù)局依法查處一起騙取留抵退稅案件》，載國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局官網(wǎng)：dalian.chinatax.gov.cn/art/2022/4/21/art_2891_131546.html.
[4]國(guó)家稅務(wù)總局：《大規(guī)模留抵退稅政策實(shí)施半月——超過4200億元留抵退稅款退到納稅人賬戶 稅務(wù)部門查處一批并公開曝光5起騙取留抵退稅案件》，載國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：
www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5174659/content.html.
[5]中華人民共和國(guó)中央人民政府：《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳引發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見>》，載中華人民共和國(guó)中央人民政府官網(wǎng)：
http://www.gov.cn/zhengce/2021-03/24/content_5595384.htm.
[6]國(guó)家稅務(wù)總局：《國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局六部門公布5起騙取留抵退稅等案件》，載國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5176268/content.html.
[7]參見稅乎網(wǎng)：《增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)自查提綱》，載稅乎網(wǎng)公眾號(hào)2022-04-24推送。
[8]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行：《三部門聯(lián)合舉行留抵退稅新聞發(fā)布會(huì)》，載國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5175195/content.html.
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號(hào)
