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[摘要] 非設(shè)關(guān)地走私白糖案件的定罪量刑主要取決于偷逃稅款的數(shù)額。而計(jì)稅價格的認(rèn)定又直接影響到偷逃稅款的計(jì)核。因此計(jì)稅價格的認(rèn)定對于非設(shè)關(guān)地走私白糖案件的定罪量刑具有十分重要的意義。針對近期海關(guān)根據(jù)走私行為的發(fā)生時間選擇最近的即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。本文作者分析了海關(guān)采用上述方法的原因，指出采用上述方法在事實(shí)與法律方面的種種問題并就非設(shè)關(guān)地走私白糖計(jì)稅價格的認(rèn)定提出了自己的建議。
[關(guān)鍵詞] 非設(shè)關(guān)地 走私白糖 期貨合約 最低交割結(jié)算價計(jì)稅價格
[Abstract] How to punish those who smuggle sugar from the places where no customs house is established depends on the amount of tax payable. The determination of taxable price affects the calculation of tax payable directly, so the determination of taxable price plays a key role for the punishment. Recently the lowest delivery price of sugar futures contract whose expiration date was nearest to when sugar was smuggled was used to determinate taxable price of smuggling sugar. The writer analyzed why this new method was used and mistakes of this new method from law and fact aspects. Also, the writer gave his own suggestion on how to determinate taxable price of smuggling sugar from the places where no customs house is established.
[Key words] places where no customs house is established; smuggling sugar; futures contract; the lowest delivery price; taxable price
一、非設(shè)關(guān)地及非設(shè)關(guān)地走私行為的構(gòu)成
1.非設(shè)關(guān)地的概念
在我國法律法規(guī)中并無“非設(shè)關(guān)地”的定義，而與“非設(shè)關(guān)地”概念相對應(yīng)的“設(shè)關(guān)地”則有明文規(guī)定。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第六十四條規(guī)定：“設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)”，指海關(guān)在港口、車站、機(jī)場、國界孔道、國際郵件互換局（交換站）等海關(guān)監(jiān)管區(qū)設(shè)立的卡口，海關(guān)在保稅區(qū)、出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域設(shè)立的卡口，以及海關(guān)在海上設(shè)立的中途監(jiān)管站。
由此可見上述“設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)”以外的地點(diǎn)就是非設(shè)關(guān)地。
2.非設(shè)關(guān)地走私行為的構(gòu)成
a.明文規(guī)定的非設(shè)關(guān)地走私行為
《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第七條對非設(shè)關(guān)地走私行為作出了明文規(guī)定如下：
“違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或者限制性管理，有下列情形之一的，是走私行為：
（一）未經(jīng)國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從未設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn)運(yùn)輸、攜帶國家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進(jìn)出境的；
.......”
b.可按非設(shè)關(guān)地走私論處的行為
《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第八條規(guī)定了可按非設(shè)關(guān)地走私論處的行為：“有下列行為之一的，按走私行為論處：
（一）明知是走私進(jìn)口的貨物、物品，直接向走私人非法收購的；
（二）在內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖，船舶及所載人員運(yùn)輸、收購、販賣國家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品，或者運(yùn)輸、收購、販賣依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物，沒有合法證明的?！?/span>
c.通謀型的非設(shè)關(guān)地走私行為
《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十條規(guī)定了以非設(shè)關(guān)地走私共同當(dāng)事人論處的行為：
“與走私人通謀為走私人提供貸款、資金、賬號、發(fā)票、證明、海關(guān)單證的，與走私人通謀為走私人提供走私貨物、物品的提取、發(fā)運(yùn)、運(yùn)輸、保管、郵寄或者其他方便的，以走私的共同當(dāng)事人論處，沒收違法所得，并依照本實(shí)施條例第九條的規(guī)定予以處罰。”
二、非設(shè)關(guān)地走私的特點(diǎn)
以上海關(guān)區(qū)為例，2019年7月19日，上海市第三中級人民法院（以下簡稱三中院）作為上海關(guān)區(qū)走私案件的唯一管轄法院通報(bào)了非設(shè)關(guān)地走私刑事案件審判情況和典型案例。從2015年3月開始集中管轄走私刑事案件至2019年6月底，共受理非設(shè)關(guān)地走私刑事案件51件，審結(jié)48件。尤其是隨著緝私部門打擊力度的加大，案件數(shù)量自2018年起明顯上升，2018年共受理29件，2019年1至6月共受理12件。
該院受理的51件非設(shè)關(guān)地走私刑事案件呈現(xiàn)“三高”特點(diǎn)：
1.成品油走私犯罪占比高，在51件非設(shè)關(guān)地走私刑事案件中，以成品油為對象的走私犯罪占比達(dá)到90.2%，還有部分走私白糖的案件。
2.被告人為船上人員的占比高，達(dá)到66.6%，包括船長、輪機(jī)長、大副、船員等，只參與海上走私的運(yùn)輸環(huán)節(jié)，雖非走私活動的組織者、指揮者，但在共同犯罪中仍應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
3.被告人坦白比例高，認(rèn)定具有坦白情節(jié)的占91.8%，大多數(shù)被告人到案后如實(shí)供述犯罪事實(shí)，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰。
另外，值得注意的是，隨著近年來緝私部門打擊力度的加大，以及相關(guān)法律法規(guī)的修改完善，非設(shè)關(guān)地走私案件數(shù)量呈逐年上升的趨勢。仍以三中院通報(bào)數(shù)據(jù)為例，其數(shù)量自2018年起明顯上升，2018年共受理29件，2019年1至6月共受理12件。①
三、走私案中認(rèn)定涉案貨物計(jì)稅價格的法律規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）“第十六條 涉嫌走私的貨物能夠確定成交價格的，其計(jì)稅價格應(yīng)當(dāng)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審核確定。”及“第十七條 涉嫌走私的貨物成交價格經(jīng)審核不能確定的，其計(jì)稅價格應(yīng)當(dāng)依次以下列價格為基礎(chǔ)確定：
（一）海關(guān)所掌握的相同進(jìn)口貨物的正常成交價格；
（二）海關(guān)所掌握的類似進(jìn)口貨物的正常成交價格；
（三）海關(guān)所掌握的相同或者類似進(jìn)口貨物在國際市場的正常成交價格；
（四）國內(nèi)有資質(zhì)的價格簽證機(jī)構(gòu)評估的涉嫌走私貨物的國內(nèi)市場批發(fā)價格減去進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤和費(fèi)用后的價格，其中進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤綜合計(jì)算為計(jì)稅價格的20％，其計(jì)算公式為：
計(jì)稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格/[1+（進(jìn)口關(guān)稅率＋消費(fèi)稅率＋增值稅率＋進(jìn)口關(guān)稅率×增值稅率）/(1-消費(fèi)稅率）+20%]
（五）涉嫌走私的貨物或者相同、類似貨物在國內(nèi)依法拍賣的價格減去拍賣費(fèi)用后的價格；
（六）按其他合理方法確定的價格?！?/span>
由此可見，對于走私案中涉案貨物能夠確定成交價格的，其計(jì)稅價格應(yīng)當(dāng)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審核確定。在不能確定成交價格的情況下，依次適用相同貨物正常成交價格、類似貨物正常成交價格、相同或類似貨物國際市場價格、價格簽證機(jī)構(gòu)評估倒扣價格、拍賣凈價及其他合理方法確定的價格。
四、非設(shè)關(guān)地走私白糖案件中認(rèn)定計(jì)稅價格的新方式
1.司法實(shí)踐中認(rèn)定非設(shè)關(guān)地走私白糖計(jì)稅價格方式的變化
非設(shè)關(guān)地走私白糖入境后國內(nèi)買家支付的價格實(shí)際上是走私分子在境內(nèi)二次銷售的價格。該價格既包含了走私白糖本身的實(shí)際成交價格也包含了走私犯罪的利潤。因?yàn)樵搩r格并非正常成交價格，故不能以此價格根據(jù)《辦法》第十六條的規(guī)定認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。實(shí)踐中海關(guān)適用《辦法》第十七條的規(guī)定來認(rèn)定非設(shè)關(guān)地走私白糖的計(jì)稅價格。經(jīng)筆者查詢網(wǎng)上公開案例發(fā)現(xiàn)先前海關(guān)多適用第十七條第四項(xiàng)即價格簽證機(jī)構(gòu)評估倒扣價格來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。但筆者近期代理的一件非設(shè)關(guān)地走私白糖案中海關(guān)根據(jù)走私行為的發(fā)生時間選擇最近的即將到期鄭州商品交易所（以下簡稱鄭商所）白糖期貨合約最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格，即適用《辦法》第十七條第六項(xiàng)的兜底規(guī)定。經(jīng)查詢網(wǎng)上公開案例筆者發(fā)現(xiàn)海關(guān)是近期才開始采用上述最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)來認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格的。實(shí)踐中海關(guān)的這一新做法也得到了公訴機(jī)關(guān)與審判機(jī)關(guān)的認(rèn)可與支持。
2.鄭商所白糖期貨合約介紹
期貨合約是一種將來必須履行的合約，而不是具體的貨物。合約的內(nèi)容是統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的，惟有合約的價格，會因各種市場因素的變化而發(fā)生大小不同的波動。合約本身是需要一定載體的，鄭商所白糖期貨合約的載體就是符合《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)白砂糖》（GB317-2006）（以下簡稱《白糖國標(biāo)》）規(guī)定的一級白砂糖及其替代品。一張白糖期貨合約就相當(dāng)于10噸白糖的購銷合同，只是這個合同是標(biāo)準(zhǔn)化的并且可以在市場上流通交易。白糖期貨合約可以通過先買后賣或者先賣后買的方式對沖了結(jié)；如果不對沖了結(jié)合約，那么到了合約的最后交易日，持有者就必須進(jìn)行現(xiàn)貨交收（自然人不得進(jìn)入交割月）。
目前鄭商所逢單月開設(shè)有白糖期貨合約產(chǎn)品，合約的到期現(xiàn)貨交割時間分別為單月的前10個工作日。以合約SR901為例，合約到期時間為2019年1月，1月份的前10個工作日為現(xiàn)貨交割時間，交易方應(yīng)該在該時間段內(nèi)交割完成。每個交割日鄭商所都會根據(jù)前10個交易日交易結(jié)算價的算術(shù)平均價計(jì)算得出一個交割結(jié)算價。
3.新方式的具體方法和步驟
具體而言，海關(guān)根據(jù)走私行為的發(fā)生時間選擇最近的即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)，根據(jù)《辦法》第十七條第四項(xiàng)的規(guī)定扣除20%后作為計(jì)稅價格的單價。舉例來說，如合約SR811最后一個交割結(jié)算日為2018年11月14日，合約SR901最后一個交割結(jié)算日為2019年1月15日，則2018年11月15日起至2019年1月15日，期間所有發(fā)生的走私行為均適用合約SR901的最低交割結(jié)算價?？紤]到白糖走私在行為時間上的特殊性，經(jīng)常發(fā)生跨天卸貨交易，如在上述舉例中發(fā)生了在2019年1月15日晚間與1月16日凌晨明顯連續(xù)交易的情況，則仍適用合約SR901的最低交割結(jié)算價，主要原因是海關(guān)認(rèn)為同一批走私貨物走私團(tuán)伙確定單價并向下家報(bào)價的時間必然不晚于1月15日，適用合約SR901的最低交割結(jié)算價更為合適。
五、采用期貨合約的最低交割結(jié)算價來認(rèn)定非設(shè)關(guān)地走私白糖計(jì)稅價格的原因分析
鑒于白糖作為熱門商品在我國存在大量的正常貿(mào)易，海關(guān)一般都掌握相同進(jìn)口白糖的正常成交價格，即使海關(guān)不掌握相同進(jìn)口白糖的正常成交價格，海關(guān)也掌握類似進(jìn)口白糖的正常成交價格或相同或者類似進(jìn)口白糖在國際市場的正常成交價格。即使不采用《辦法》第十七條前三項(xiàng)的價格，海關(guān)先前一般也會采用《辦法》第十七條第四項(xiàng)的價格即價格簽證機(jī)構(gòu)評估倒扣價格。近期海關(guān)之所以會適用《辦法》第十七條第六項(xiàng)兜底條款采用即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價來認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格的原因筆者分析如下：
1.在非設(shè)關(guān)地走私中決定涉案走私白糖價格的要素缺失
非設(shè)關(guān)地走私白糖因不涉及到向海關(guān)申報(bào)，故在長期的走私、交易過程中，均沒有原產(chǎn)地證、品種證書、發(fā)票等相關(guān)材料證明涉案走私白糖的產(chǎn)地、質(zhì)量、品級等信息。而海關(guān)掌握的價格信息中，根據(jù)白糖的產(chǎn)地、品級等要素不同，價格浮動上下明顯，在要素缺失的情況下，無法認(rèn)定涉案走私白糖正常成交價格。
2.大大減輕舉證責(zé)任
因決定涉案走私白糖價格的要素缺失，海關(guān)無法適用《辦法》第十七條前三項(xiàng)的規(guī)定來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。故先前海關(guān)主要適用《辦法》第十七條第四項(xiàng)的規(guī)定即委托國內(nèi)有資質(zhì)的價格簽證機(jī)構(gòu)評估涉嫌走私白糖的國內(nèi)市場批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤和費(fèi)用后得到的價格作為涉案走私白糖的計(jì)稅價格。因不同案件走私白糖的產(chǎn)地、質(zhì)量、品級各不相同，價格認(rèn)定結(jié)論書只能一案一用，不能通用。故對于不同的非設(shè)關(guān)地走私白糖案件，海關(guān)需要一案一委托，一案一評估。而期貨交易的價格公開、透明，海關(guān)易于獲取，不需要委托，不需要支付評估費(fèi)，不需要耗費(fèi)時間等待評估結(jié)果，且沒有經(jīng)重新鑒定被推翻的風(fēng)險。更為重要的是白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價具有通用性，可以適用于同一時間段內(nèi)所有的非設(shè)關(guān)地走私白糖案件?？芍^一次舉證，多案適用，可以為辦理非設(shè)關(guān)地走私白糖案件節(jié)省大量時間精力。
六、采用白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格存在的問題
1.期貨合約價格異常波動會導(dǎo)致最低交割結(jié)算價異常波動，是否采用無任何標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)
2020年4月20日，紐約商品交易所上演歷史性一幕，5月交貨的輕質(zhì)原油期貨價格崩盤，暴跌55.90美元，收于每桶
-37.63美元，跌幅為305.97%。原油期貨價格首次跌為負(fù)值。①可見期貨合約的價格波動大，極端情況下價格可能變?yōu)樨?fù)數(shù)。假設(shè)交割日之前的10個交易日中的某天或某幾天白糖期貨合約交易結(jié)算價出現(xiàn)大幅下跌，則以交割日之前的10個交易日交易結(jié)算價的算術(shù)平均價計(jì)算得出的交割結(jié)算價也會因此大幅下降。該交割結(jié)算價作為最低交割結(jié)算價與其他交割結(jié)算價差別很大。那么在此情況下，是否仍采用該最低交割結(jié)算價來認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格？因采用或者不采用無任何標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，故用白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格容易造成執(zhí)法的隨意性。
2.用白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價來認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格自相矛盾
鄭商所白糖期貨合約的基準(zhǔn)交割品為符合《白糖國標(biāo)》規(guī)定的一級白糖。而不同走私案件中乃至同一走私案件中不同批次走私白糖產(chǎn)地、質(zhì)量、品級各不相同。一方面因決定涉案走私白糖價格的要素缺失，海關(guān)無法適用《辦法》第十七條前三項(xiàng)的規(guī)定來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。另一方面在要素缺失的情況下，以符合《白糖國標(biāo)》規(guī)定的一級白糖來替代同一時間段內(nèi)不同案件、不同批次、產(chǎn)地、質(zhì)量、品級各不相同的走私白糖并以前者的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)來認(rèn)定后者的計(jì)稅價格。這種做法明顯是以偏概全且與上述因要素缺失而不適用《辦法》第十七條前三項(xiàng)規(guī)定的做法自相矛盾。
3.未從最低交割結(jié)算價中扣除進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅導(dǎo)致涉案走私白糖計(jì)稅價格虛高
鄭商所白糖期貨合約交割流程如下：
（1）買方操作流程：建倉——準(zhǔn)備貨款——按保證金比例交納——交割月可以提出交割意向——配對后提供增值稅發(fā)票的信息——交納全額貨款——拿到標(biāo)準(zhǔn)倉單——倉庫提貨
（2）賣方操作流程：建倉——交割預(yù)報(bào)（交納定金）——組織入庫（退預(yù)報(bào)定金）——交割庫檢驗(yàn)——生成倉單——交割月可以提出交割申請——配對后開具發(fā)票——收到貨款
可見白糖期貨合約的交割結(jié)算價是含稅的。根據(jù)《辦法》第十七條第四項(xiàng)的規(guī)定認(rèn)定涉案走私貨物計(jì)稅價格時進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤和費(fèi)用都應(yīng)扣除，其中進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤綜合計(jì)算為計(jì)稅價格的20％。海關(guān)以即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)，根據(jù)《辦法》第十七條第四項(xiàng)的規(guī)定扣除20%后作為涉案走私白糖計(jì)稅價格的單價。這種方式因只扣除了進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤而沒有扣除進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅會導(dǎo)致涉案走私白糖計(jì)稅價格虛高。
4.以即將到期合約的最低交割結(jié)算價認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格違反相關(guān)法律規(guī)定
海關(guān)根據(jù)走私行為的發(fā)生時間選擇最近的即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)，認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。按照這種方法，假設(shè)走私行為分別發(fā)生在2018年11月20日，2018年12月5日，2019年1月8日，則涉案走私白糖的計(jì)稅價格均適用合約SR901的最低交割結(jié)算價。這就造成了走私行為發(fā)生時涉案走私白糖計(jì)稅價格的認(rèn)定要取決于將來的期貨合約價格。而走私行為發(fā)生之日與期貨合約最后交易日之間最多可相差61天。這種不以被告人在犯罪當(dāng)時所侵害的社會法益和給社會造成的危害結(jié)果來衡量被告人犯罪行為的社會危害性的做法明顯有違實(shí)事求是、主客觀相一致的原則。并且《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）第十八條明確規(guī)定了應(yīng)繳稅額以走私行為實(shí)施時的稅則、稅率、匯率和完稅價格計(jì)算；多次走私的，以每次走私行為實(shí)施時的稅則、稅率、匯率和完稅價格逐票計(jì)算。以即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格明顯違反了上述規(guī)定。
5.交割結(jié)算價與現(xiàn)貨價格存在差異導(dǎo)致認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格不準(zhǔn)確
現(xiàn)貨與期貨存在的價差稱為基差?；?/span>=現(xiàn)貨價-期貨價。簡而言之，由于期貨價格體現(xiàn)的是遠(yuǎn)期市場的價格，當(dāng)市場認(rèn)為將來白糖價格會上漲時，期貨價格就會高于現(xiàn)貨價格，此時基差為負(fù)。當(dāng)市場認(rèn)為將來白糖價格會下跌時，期貨價格就會低于現(xiàn)貨價格，此時基差為正。以SR1005合約為例，與現(xiàn)貨價格對比，2月份基差在-100至+150元間變動。
期貨合約到期后，未平倉的必須進(jìn)行實(shí)物交割，保證了期現(xiàn)貨價格的趨同性。隨著期貨合約臨近到期，基差會趨近于交割成本，否則就有期現(xiàn)套利的機(jī)會。如果接近交割時，期貨價格高于現(xiàn)貨價格，套利者就可以買入現(xiàn)貨、賣出期貨，通過在交割月的實(shí)物交割實(shí)現(xiàn)在無風(fēng)險的情況下盈利；買現(xiàn)貨賣期貨的套利交易使兩者價格逐步靠攏。反之，如現(xiàn)貨價格高于期貨價格，套利者也可以通過在期貨市場做買單、進(jìn)行實(shí)物交割并在現(xiàn)貨市場銷售；賣現(xiàn)貨買期貨的套利交易亦使兩者價格逐步靠攏。因此，通過實(shí)物交割的期現(xiàn)套利交易可保證期現(xiàn)價格趨于一致。
作為計(jì)稅價格基礎(chǔ)的交割結(jié)算價為期貨合約到期日前10個交易日交易結(jié)算價的算術(shù)平均價。由于基差的存在，交易結(jié)算價與現(xiàn)貨市場價格存在差異。故期貨合約到期日前10個交易日交易結(jié)算價的算術(shù)平均價即交割結(jié)算價與期貨合約到期日前10個交易日的現(xiàn)貨市場價格算術(shù)平均價存在差異。如果走私行為發(fā)生在期貨合約到期日前10個交易日內(nèi)，走私行為發(fā)生之日的現(xiàn)貨市場價格與交割結(jié)算價之間的差異可能還較小。如果走私行為不是發(fā)生在上述時間段內(nèi)，則上述差異可能會進(jìn)一步擴(kuò)大，從而導(dǎo)致認(rèn)定計(jì)稅價格更加不準(zhǔn)確。
6.最低交割結(jié)算價可能有價無市
如前文所述，在交割日之前的10個交易日中的某天或某幾天交易結(jié)算價可能大幅下跌，則以交割日之前的10個交易日交易結(jié)算價的算術(shù)平均價計(jì)算得出的交割結(jié)算價也會因此大幅下降，該交割結(jié)算價作為最低交割結(jié)算價與其他交割結(jié)算價差別很大。鄭商所雖然公布交割結(jié)算價，但是在最后交割日前并不強(qiáng)制交割。在交割時間有10個工作日的情況下，市場參與者必然會避開在該交割日進(jìn)行交割。這就造成了最低交割結(jié)算價可能有價無市。而《辦法》第十六條及第十七條都規(guī)定了認(rèn)定計(jì)稅價格應(yīng)以成交價格為基礎(chǔ)的原則。在沒有實(shí)際成交量的情況下，明顯不能采用該最低交割結(jié)算價來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。
綜上所述《辦法》第十七條前三項(xiàng)的規(guī)定是以國際市場貨物正常成交價格為基礎(chǔ)認(rèn)定涉案走私貨物計(jì)稅價格，而后三項(xiàng)的規(guī)定是以國內(nèi)市場貨物正常成交價格為基礎(chǔ)認(rèn)定涉案走私貨物計(jì)稅價格。正是因?yàn)閲H市場與國內(nèi)市場普遍存在價格差異，為準(zhǔn)確認(rèn)定涉案走私貨物計(jì)稅價格，《辦法》第十七條規(guī)定了依次適用原則，即排名在前的價格優(yōu)先適用。但近期實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)適用《辦法》第十七條第六項(xiàng)的兜底條款以即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格不僅在事實(shí)上很大可能造成計(jì)稅價格的不準(zhǔn)確，在法律上也違背了相關(guān)規(guī)定。
七、作者建議
1.按照被查獲的走私白糖標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定計(jì)稅價格
在實(shí)踐中，海關(guān)一般都會查獲部分走私白糖，那么在此情況下，就可以按照被查獲的走私白糖標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定計(jì)稅價格。上述做法也符合最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《打擊非設(shè)關(guān)地成品油走私專題研討會會議紀(jì)要》（署緝發(fā)〔2019〕210號）第三條及第七條①的精神。
具體而言就是聘請國內(nèi)有資質(zhì)的價格簽證機(jī)構(gòu)評估被查獲走私白糖得出其國內(nèi)市場批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤和費(fèi)用后得到的價格作為計(jì)稅價格。其中進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤綜合計(jì)算為計(jì)稅價格的20％。
2.按照走私行為發(fā)生時白糖現(xiàn)貨市場價格為基礎(chǔ)認(rèn)定計(jì)稅價格
對于全案沒有查獲走私白糖的，可以按照走私行為發(fā)生時白糖現(xiàn)貨市場價格為基礎(chǔ)認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。具體而言就是以走私行為發(fā)生當(dāng)日白糖現(xiàn)貨市場價格減去進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤和費(fèi)用后得到的價格作為計(jì)稅價格。其中進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤綜合計(jì)算為計(jì)稅價格的20％。
八、結(jié)束語
綜上，隨著我國對非設(shè)關(guān)地走私打擊力度的加大，非設(shè)關(guān)地走私的案發(fā)量也越來越大。在非設(shè)關(guān)地走私犯罪中，白糖走私占了相當(dāng)大一部分比例。認(rèn)定涉案走私貨物的計(jì)稅價格一直是打擊走私犯罪工作中的一大難點(diǎn)。通過辦理的非設(shè)關(guān)地走私白糖案件，作者發(fā)現(xiàn)近期海關(guān)根據(jù)走私行為的發(fā)生時間選擇最近的即將到期白糖期貨合約的最低交割結(jié)算價為基礎(chǔ)來認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。本文分析了采用此種方法背后的原因以及采用此種方法來認(rèn)定涉案走私白糖計(jì)稅價格在法律與事實(shí)方面存在的種種問題，并提出了如何認(rèn)定非設(shè)關(guān)地走私白糖計(jì)稅價格的建議。希望在非設(shè)關(guān)地走私白糖案件中能夠更加準(zhǔn)確地認(rèn)定涉案走私白糖的計(jì)稅價格。這樣一方面可以更好、更有效打擊走私犯罪，另一方面也可以依法保障當(dāng)事人的合法權(quán)益。
其他作者：楊業(yè)宏 上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所
注：
1.搜狐網(wǎng) 權(quán)威發(fā)布：上海三中院發(fā)布“非設(shè)關(guān)地”走私刑事案件典型案例 載https://www.sohu.com/a/328558035_120206895，最后訪問日期：2020年11月13日
2.商業(yè)中國網(wǎng) 5月交貨的輕質(zhì)原油期貨價格崩盤，載http://www.mbahome.com/newss/toutiao/2020/0810/10222.html，最后訪問日期：2020年11月13日
3.最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《打擊非設(shè)關(guān)地成品油走私專題研討會會議紀(jì)要》（署緝發(fā)〔2019〕210號）
“三、關(guān)于犯罪數(shù)額的認(rèn)定
……
查獲部分走私成品油的，可以按照被查獲的走私成品油標(biāo)準(zhǔn)核定應(yīng)繳稅額；全案沒有查獲成品油的，可以結(jié)合其他在案證據(jù)綜合認(rèn)定走私成品油的種類和數(shù)量，核定應(yīng)繳稅額?！?
“七、其他問題
……
辦理非設(shè)關(guān)地走私白糖、凍品等刑事案件的相關(guān)問題，可以參照本紀(jì)要的精神依法處理?！?/span>
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