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“平銷返利”作為一種特殊的銷售模式，需要經(jīng)營企業(yè)予以格外的重視，尤其是當該種銷售模式在國際貿(mào)易中出現(xiàn)時，更涉及到海關(guān)進口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收問題。若僅以民間商業(yè)思維進行處理，不僅無法順利達成企業(yè)的商業(yè)銷售目的，還可能引發(fā)多個監(jiān)管部門的質(zhì)疑，給經(jīng)營活動帶來額外的風險。
首先，“平銷返利”這一說法其實并不是國際貿(mào)易中的慣常術(shù)語。它的出處源于《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)〔2004〕136號）》第一條第二款：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！痹撛~的基本含義是：賣方以正?；蜉^高的價格與買方交易，并要求買方以更低的價格出售。而在買方與第三方的交易結(jié)束之后，賣方的通常做法有如下幾種：一是直接向買方返還一筆資金；二是允許買家以約定的返還金額抵扣后續(xù)交易的貨款；再有便是贈送一批實體貨物供買方銷售以獲取額外的利潤，綜上幾種方式作為對原交易價格的回溯調(diào)整，以彌補買方的差價損失。
本文主要就該種貿(mào)易模式在國際貿(mào)易中的風險作綜合分析，因此為了后文論述的便利，我們暫且稱之為國際貿(mào)易中的“平銷返利”。
那么，這樣的貿(mào)易行為會引發(fā)怎樣的風險呢？
為了更清晰地展現(xiàn)這一交易模式，我們以這一示例作為分析的依據(jù)：
某境外母公司以全球定價手冊為依據(jù)，向其境內(nèi)子公司出口貨物，到岸價格為100元人民幣，境內(nèi)子公司在完成進口清關(guān)手續(xù)后將貨物轉(zhuǎn)賣給了國內(nèi)的非關(guān)聯(lián)方客戶。其中，一個購買量特別大的國內(nèi)非關(guān)聯(lián)方客戶，要求境內(nèi)子公司以原價格的一折進行銷售。迫于銷售壓力，境內(nèi)子公司含淚接受了這樣的報價，但同時要求境外母公司通過返利的方式對自己的損失進行補償，每個季度結(jié)算一次。
由于上述交易行為涉及到多個稅收環(huán)節(jié)，我們需要分別從海關(guān)和稅務(wù)兩個層面進行分析：
一、 海關(guān)層面的風險判斷
“平銷返利”在海關(guān)層面有沒有風險，主要從兩個方面進行判斷：
一是返利的行為是否影響了進口完稅價格。
從上述示例來看，境內(nèi)子公司給予國內(nèi)非關(guān)聯(lián)方的銷售折扣并未發(fā)生在進口環(huán)節(jié)，而是發(fā)生在內(nèi)貿(mào)環(huán)節(jié)。因此，在貨物進口時就已經(jīng)向海關(guān)申報完畢的完稅價格并沒有受到影響，繳納稅款的金額未變，當然也未導致稅款的損失。既然已經(jīng)將海關(guān)環(huán)節(jié)的稅款盡數(shù)繳納，那么境內(nèi)子公司與國內(nèi)非關(guān)聯(lián)客戶之間的內(nèi)貿(mào)交易，海關(guān)便不再干預(yù)。
二是返利的方向。
同樣是返利，由誰向誰給付存在著重大差別。在示例中，由境外母公司支付給境內(nèi)子公司，是沒有關(guān)務(wù)風險的；但如果是境內(nèi)子公司支付給境外母公司，就有可能被視為間接支付，也就是可能被質(zhì)疑將一筆貨款拆分為了兩筆對外支付，以掩蓋真實價格，從而有可能被海關(guān)啟動估價程序，重新調(diào)整完稅價格。
二、 稅務(wù)層面的風險判斷
上述示例中的操作，與國內(nèi)貿(mào)易中的“平銷返利”在形式上是有所區(qū)別的。示例中，境內(nèi)子公司向非關(guān)聯(lián)方客戶銷貨是國內(nèi)貿(mào)易，但境外母公司向境內(nèi)子公司進貨卻屬于國際貿(mào)易，因此該交易的進項憑證不是增值稅專用發(fā)票，而是海關(guān)進口環(huán)節(jié)增值稅完稅憑證。
但在稅務(wù)操作上，這樣的交易行為應(yīng)當與國內(nèi)貿(mào)易的“平銷返利”遵守相同的稅務(wù)規(guī)則。示例中企業(yè)的操作，無論是從企業(yè)所得稅，還是從增值稅來看，都是存在巨大風險的。
從企業(yè)所得稅來看，境內(nèi)子公司雖然通過返利的方式補足了應(yīng)納稅所得額的虧空，但根據(jù)其與境外母公司每季度結(jié)算一次的補償方式，境內(nèi)子公司在最終確認所得的時間點上卻很可能發(fā)生遲延，由此產(chǎn)生滯納稅款的風險，從而被要求補繳滯納金。如此日積月累，到了補繳的期限，可能就會是一筆巨額資金。而境內(nèi)子公司如通過抵扣后續(xù)交易貨款的方式來向境外母公司獲取返利，則有可能因后續(xù)購入價格過低導致稅負的異常，同樣會引起稅務(wù)機關(guān)的警覺。
從增值稅來看，企業(yè)需要判斷返利是否與銷售額等因素掛鉤。根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕136號的相關(guān)規(guī)定，如果返還收入與銷售量、銷售額以各種形式掛鉤，就應(yīng)當作為平銷返利處理，沖減當期增值稅進項稅金，不予征收營業(yè)稅。
國際貿(mào)易中的“平銷返利”，同時涉及關(guān)務(wù)與稅務(wù)兩方面的合規(guī)，需要企業(yè)既了解海關(guān)規(guī)則，也了解稅法規(guī)則，才能夠做出全面的合規(guī)判斷。
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