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2006 年8月11日下午 ，財(cái)稅法律研究委員會(huì)邀請(qǐng)稅收籌劃領(lǐng)域著名的實(shí)務(wù)專家、青島大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 孫煒副 教授在律協(xié)35樓報(bào)告廳舉辦“企業(yè)稅收籌劃”專題講座，近百名律師參加。
    孫 教授認(rèn)為，從知識(shí)結(jié)構(gòu)而言，進(jìn)行納稅籌劃，需要三個(gè)方面的知識(shí)基礎(chǔ):法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和稅收學(xué)。所有的籌劃方案都需要最終在財(cái)務(wù)上反映和記載，而會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記載工具;稅收學(xué)提供了征稅的背景和征稅原理，有助于理解稅法；而法學(xué)提供了籌劃的結(jié)構(gòu)和方法，并保障籌劃方案的合法性和安全性。圍繞法學(xué)對(duì)籌劃的作用出發(fā)， 孫煒 老師以具體的稅收問(wèn)題為例闡述了法學(xué)對(duì)稅收籌劃的影響，例如，房地產(chǎn)項(xiàng)目融資中，為了避免借貸的風(fēng)險(xiǎn)和稅賦，合作雙方將借款關(guān)系變更為投資關(guān)系，并簽訂了四份合同保障投資方權(quán)益，第一份合同確認(rèn)收入，第二份合同結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，第三份合同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，第四份合同清算所得。又如，很多公司利用信托進(jìn)行避稅，如欲發(fā)給員工工資100萬(wàn)元，公司將300萬(wàn)元交給信托公司運(yùn)作，若產(chǎn)生100萬(wàn)元收益直接進(jìn)入個(gè)人賬戶，不在公司帳上反映，這一方式是避稅還是偷稅？員工個(gè)人取得的這100萬(wàn)元信托收益是否需要繳納個(gè)人所得稅?信托收益雖無(wú)單獨(dú)的稅目，但是否屬于“與受雇和任職有關(guān)的其他所得”，并入工資、薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅？這一問(wèn)題需要從法律上作出判斷。
    根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》公布的資料，中國(guó)稅收痛苦指數(shù)位居全球第二。全球增值稅平均稅率為15%-17%,我國(guó)為17%，尚在范圍之內(nèi)，但我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而國(guó)外普遍采用消費(fèi)型增值稅。再如企業(yè)所得稅，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，從稅率本身來(lái)看并不高，但很多正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出不能稅前扣除，比如計(jì)稅工資制度，超過(guò)扣除限額的部分即計(jì)入應(yīng)納稅所得額，很多經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的稅前列支都有限制。在稅率相同的情況下，我國(guó)的稅基遠(yuǎn)大于其他國(guó)家和地區(qū)，實(shí)際稅賦很重。
     孫煒 老師認(rèn)為，企業(yè)降低稅賦有三種方法：節(jié)稅、偷稅、納稅籌劃。節(jié)稅是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策來(lái)減少納稅的籌劃方式。如利用外資企業(yè)兩免三減半的優(yōu)惠政策，很多國(guó)內(nèi)投資者在巴哈馬、英屬維京群島、百慕大等離岸地先設(shè)立公司或者直接購(gòu)買(mǎi)殼公司，再回中國(guó)投資，變成外資企業(yè)，就可享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?；蛘咧苯优c外國(guó)投資者合作，由其提供過(guò)橋資金，再逐漸收回投資，則風(fēng)險(xiǎn)更小。偷稅在國(guó)內(nèi)相當(dāng)普遍。由于稅法規(guī)定的不明確和稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，執(zhí)法口徑的區(qū)域性差別很大，大多數(shù)納稅人有意無(wú)意均有偷稅行為。兩稅合并和增值稅改革之后，稅收征管將趨于嚴(yán)格。納稅籌劃具有事前性，在簽訂合同、確定方案之前即考慮稅收問(wèn)題。納稅籌劃主要有以下幾個(gè)方面：
    第一，投資戰(zhàn)略的籌劃。外資房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)須繳納耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支無(wú)限制，工資、獎(jiǎng)金稅前扣除無(wú)限制；內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或者出租要視同銷(xiāo)售征收企業(yè)所得稅，而外資企業(yè)則無(wú)此規(guī)定，因此對(duì)于內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，可以考慮轉(zhuǎn)讓一部分股權(quán)，將企業(yè)變更為外資企業(yè)，從而降低企業(yè)所得稅稅賦。在公司合并分立中，要注意公司分立屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，不繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，但要繳納土地增值稅；公司合并不繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅、契稅、土地增值稅，但要注意稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。
    第二、日常經(jīng)營(yíng)的籌劃。日常經(jīng)營(yíng)首先要做到規(guī)范，如果少交稅，往往是偷稅。其次，要考慮公司結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，將公司結(jié)構(gòu)分為經(jīng)營(yíng)鏈公司和財(cái)務(wù)鏈公司，財(cái)務(wù)鏈上的公司應(yīng)該具有稅收優(yōu)惠政策并能與經(jīng)營(yíng)鏈上的公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，目前國(guó)內(nèi)四個(gè)特區(qū)、52個(gè)國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)等地均有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，可以考慮在此區(qū)域設(shè)立財(cái)務(wù)鏈公司。
納稅籌劃中非常重要的方法，是利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)要注意行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格差異形成的原因，保存定價(jià)依據(jù)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)幅度，而不是一個(gè)確定的值，實(shí)際上沒(méi)有一次交易是完全相同的，因此要注意交易的差異性以及由此形成的價(jià)格差異。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，即使受到稅務(wù)部門(mén)的稽查，則也只是補(bǔ)稅，不涉及滯納金和罰款，更不構(gòu)成偷稅，也不屬于行政違法行為。如果交易一方已經(jīng)調(diào)整補(bǔ)稅的，交易相對(duì)方可以憑補(bǔ)稅憑證向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
     其次，利用特定稅收政策進(jìn)行籌劃。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，為了避免企業(yè)的債務(wù)收益產(chǎn)生的所得稅，可以要求關(guān)聯(lián)方在接近兩年期限時(shí)發(fā)出催款通知，要求償還。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)），納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，為避免個(gè)人股東向公司借款被認(rèn)定為視同分紅，借款人可在每一納稅年度屆滿前歸還借款后重新辦理借款手續(xù)。在股權(quán)的轉(zhuǎn)讓中，應(yīng)該先分紅后轉(zhuǎn)股，可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格和所得額，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，避免重復(fù)征稅。此外，可以利用企業(yè)整體資產(chǎn)對(duì)外投資的免稅規(guī)定，選擇企業(yè)投資的方式。公司部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資，可以考慮先將該部分資產(chǎn)成立獨(dú)立核算的分公司，再將分公司資產(chǎn)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓，取得被投資企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）之規(guī)定，企業(yè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)換取接受企業(yè)的股權(quán)，如果非股權(quán)支付額不高于股權(quán)支付額的20%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以暫不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，只是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，以原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本。
    講座結(jié)束，與會(huì)律師針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就關(guān)聯(lián)交易是否屬于違法行為，是否應(yīng)當(dāng)征收滯納金，是否應(yīng)當(dāng)予以罰款等具體問(wèn)題，與 孫煒 老師展開(kāi)了熱烈的討論，律師的雄辯、老師的機(jī)智贏得了滿堂喝彩。

                    （市律協(xié)財(cái)稅法律研究委員會(huì)供稿）