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一、新稅制改革的內(nèi)容和背景
稅收持續(xù)增長(zhǎng)為稅制改革提供了基礎(chǔ)。稅制改革一方面是因?yàn)槿胧澜档瓦M(jìn)口關(guān)稅的承諾，二是現(xiàn)行稅制存在內(nèi)部矛盾，即生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一、個(gè)人所得稅分類征稅、資源從量定額征稅、房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)不均衡。針對(duì)上述問題，中央出臺(tái)了一系列的改革措施，內(nèi)容包括出口退稅改革、增值稅改革、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、房地產(chǎn)稅收政策調(diào)整、消費(fèi)稅改革、廢除農(nóng)業(yè)稅、資源稅改革以及個(gè)人所得稅改革等諸多方面。
二、增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大范圍改革
增值稅轉(zhuǎn)型基本思路是實(shí)行消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革，將現(xiàn)行外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅由不允許抵扣改為購(gòu)入時(shí)一次性抵扣，避免資本品重復(fù)征稅。我國(guó)采取分步轉(zhuǎn)型辦法，首先對(duì)東北3省7大行業(yè)試行消費(fèi)型增值稅，在條件成熟時(shí)再向全國(guó)范圍推行。
將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)而言，將同時(shí)產(chǎn)生增值稅的減稅效應(yīng)和企業(yè)所得稅的增稅效應(yīng)，并產(chǎn)生鼓勵(lì)投資、加快設(shè)備技術(shù)更新，擴(kuò)大投資規(guī)模的正面作用。實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使生產(chǎn)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)減輕，縮小增值稅負(fù)擔(dān)與營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)差異，使商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域與服務(wù)領(lǐng)域稅負(fù)趨于平衡。此外，由于東北地區(qū)率先試行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，將使這一地區(qū)在吸引投資方面首先受益。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)東北地區(qū)的意義不僅僅是減輕投資企業(yè)負(fù)擔(dān)，也為裝備工業(yè)相對(duì)集中的東北工業(yè)發(fā)展提供了一個(gè)難得契機(jī)，將提升東北地區(qū)與國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)其他地區(qū)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)壓力。
增值稅改革的另一內(nèi)容是服務(wù)業(yè)增值稅改革。我國(guó)目前對(duì)工業(yè)和商業(yè)貨物銷售征收增值稅，而對(duì)于服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。最近，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在“建設(shè)北方國(guó)際航運(yùn)和物流中心，推進(jìn)濱海新區(qū)開發(fā)開放”中提出，財(cái)政部希望明年下半年之后，增值稅征收將從制造業(yè)擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)，物流金融有望成為這一改革的先行行業(yè)。就物流業(yè)而言，作為包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)組成統(tǒng)一整體，很難按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制分別歸為交通運(yùn)輸業(yè)，郵電通信業(yè)，和包括代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等服務(wù)業(yè)稅目，按3%和5%兩種稅率征稅。另外，物流業(yè)務(wù)外包如果稅收得不到抵扣，容易導(dǎo)致物流發(fā)展越專業(yè)、交易次數(shù)越多，重復(fù)征收矛盾就越突出。就金融業(yè)而言，對(duì)銀行貨款利息而不是存貨差利息征稅，對(duì)保險(xiǎn)公司按保費(fèi)收入而不是保費(fèi)收支差征稅，都加重了金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對(duì)大部分用于對(duì)沖，不需要實(shí)際交割的金融衍生品課征營(yíng)業(yè)稅將增加其交易成本，降低其流動(dòng)性。
增值稅擴(kuò)大征稅范圍需破解兩大難題，一是如何通過制度創(chuàng)新不增加服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。既避免重復(fù)征稅，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的辦法是保持現(xiàn)行3%或5%稅率，由按營(yíng)業(yè)全額征稅改為按營(yíng)業(yè)收支差額征稅，但這會(huì)同現(xiàn)行工商企業(yè)17%或13%的增值稅率發(fā)生矛盾，需要考慮服務(wù)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍同時(shí)推進(jìn)，并且需要對(duì)物流、金融業(yè)采取一些特殊政策。二是如何通過制度設(shè)計(jì)不損害地方財(cái)政利益。按現(xiàn)行體制營(yíng)業(yè)稅是地方稅，增值稅是中央地方共享稅，服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅將引發(fā)中央和地方收入歸屬矛盾，需要合理確定中央對(duì)地方稅收返還妥善處理中央地方財(cái)政關(guān)系。
三、增值稅出口退稅政策調(diào)整
為緩解我國(guó)3000億元的出口巨額欠稅矛盾，從2004年起我國(guó)實(shí)行新的出口退稅政策，首先降低出口退稅率，平均由2003年15％降至2004年１2％；其次降低出口退稅結(jié)構(gòu)，船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等貨物按17%退稅率辦理退稅，按17%征稅的，除上述列舉貨物按17%退稅外，其余一律按13%退稅率辦理退稅，按13%征稅的貨物以及汽油按11%退稅率辦理退稅，原油、如木材、紙漿、紙等退稅率為0。再次，出口退稅實(shí)行退稅中央地方共擔(dān)，從2004年起出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)改為新增出口退稅部分由地方財(cái)政承擔(dān)25%，2005年起地方財(cái)政承擔(dān)部分降為7.5％。2006年，進(jìn)一步控制高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品出口。為減少貿(mào)易順差和提高整體資源配置效率，我國(guó)正在醞釀新的出口退稅政策調(diào)整，主要考慮為退稅比例平均降低二個(gè)百分點(diǎn)，部分項(xiàng)目的出口退稅甚至?xí)蝗∠?，主要涉?“兩高一資”———高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品。由于進(jìn)出口稅收政策的差異，越來越多的企業(yè)選擇來料加工貿(mào)易方式。
四、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并改革
內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并改革主要包括以下內(nèi)容。首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行法人所得稅。其次，規(guī)范稅基，內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資限額取消，福利、工會(huì)、教育三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不再有比例限制，即取消福利14%，教育經(jīng)費(fèi)1.5%，工會(huì)按工會(huì)法規(guī)定保留1.5%，捐贈(zèng)由3%提高至10%左右，捐贈(zèng)范圍與捐贈(zèng)法一致，廣告費(fèi)考慮不再限制等。再次，降低稅率，目前內(nèi)資企業(yè)平均25％稅收負(fù)擔(dān)、外資企業(yè)平均13％的稅收負(fù)擔(dān)，改革后稅率由33%降至25—28%。然后，調(diào)整優(yōu)惠形式和政策導(dǎo)向，考慮產(chǎn)業(yè)政策為主，地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)地區(qū)政策結(jié)合，區(qū)域性稅收優(yōu)惠由沿海向中西部，并將農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)環(huán)境保護(hù)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)、勞動(dòng)密集型、弱勢(shì)群體、社會(huì)公益、非營(yíng)利組織作為重點(diǎn)優(yōu)惠對(duì)象。最后，關(guān)于政策銜接，老企業(yè)在執(zhí)行期內(nèi)繼續(xù)有效，但截止期為5年。
統(tǒng)一企業(yè)所得改革方案經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局多次修改已送國(guó)務(wù)院法制辦審核。對(duì)財(cái)政部向國(guó)務(wù)院法制辦所提交的改革方案所涉及的具體政策制度設(shè)計(jì)，不同利益主體仍存有意見分歧。意見分歧主要集中在稅收優(yōu)惠，主要包括政策選擇、時(shí)機(jī)選擇和制度選擇三個(gè)方面。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法案有望在2007年提交全國(guó)人大討論，這一改革將對(duì)企業(yè)投資、招商引資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)帶來廣泛的影響。
五、房地產(chǎn)稅制改革和政策調(diào)整
房地產(chǎn)稅收已成為輿論關(guān)注焦點(diǎn)、宏觀調(diào)控重點(diǎn)、稅務(wù)檢查重點(diǎn)、稅負(fù)最重行業(yè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)最大行業(yè)。
首先來看房地產(chǎn)開發(fā)稅收政策調(diào)整。1999年，鼓勵(lì)消化積壓商品房，對(duì)積壓空置商品房銷售免征營(yíng)業(yè)稅、契稅，上海出臺(tái)了個(gè)人購(gòu)房退個(gè)人所得稅規(guī)定，政策實(shí)施到
房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收政策也進(jìn)行了大幅度調(diào)整。
此外，房地產(chǎn)持有稅收政策即物業(yè)稅也在積極探討中?？紤]征收物業(yè)稅主要原因包括，房地產(chǎn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理，開發(fā)銷售環(huán)節(jié)稅重費(fèi)多，持有轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅輕費(fèi)少；為增加財(cái)政收入尋找稅源，在大規(guī)模開發(fā)后轉(zhuǎn)向持有轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅。國(guó)家目前正在積極推行房地產(chǎn)新稅制的改革，選擇部分城市進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)稅的空轉(zhuǎn)試點(diǎn)。
物業(yè)稅改革模式上，目前可能的模式有以下幾種。模式一：在實(shí)行將國(guó)有土地使用權(quán)的批租出讓制改為年租制的前提下，將房地產(chǎn)開發(fā)階段一次性繳納的土地出讓金，分?jǐn)偟奖Ｓ须A段每年繳納的物業(yè)稅中，并將現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)、銷售、持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并為物業(yè)稅；將印花稅和契稅合并為契稅；取消土地增值稅以及其他不合理收費(fèi)。模式二：在不涉及土地供給是實(shí)行批租出讓制還是年租制的前提下,將現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)、銷售、持有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并為物業(yè)稅；將印花稅和契稅合并為契稅；取消土地增值稅以及其他不合理的收費(fèi)。
物業(yè)稅稅種設(shè)置實(shí)行房產(chǎn)土地合一，統(tǒng)一征收；征稅范圍由現(xiàn)行僅對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)征稅擴(kuò)大到農(nóng)村，取消居民個(gè)人自用居住房免稅的規(guī)定，允許政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、行政機(jī)構(gòu)等公共部門辦公使用的不動(dòng)產(chǎn)，學(xué)校、圖書館、博物館、醫(yī)院、公園等社會(huì)公益事業(yè)使用不動(dòng)產(chǎn)免稅。
物業(yè)稅按不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估價(jià)格的一定比例征稅。不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)格應(yīng)由權(quán)威評(píng)估部門，采用科學(xué)、合理的計(jì)算方法，按市場(chǎng)價(jià)格的一定比例計(jì)算確定。物業(yè)稅的稅率設(shè)計(jì)原則上應(yīng)使在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的物業(yè)稅總額與原有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)取消的稅費(fèi)總額保持大致相近水平。物業(yè)稅稅率水平的確定與物業(yè)稅模式有關(guān)。但是，由于涉及到資產(chǎn)評(píng)估、過渡措施安排、現(xiàn)有稅費(fèi)清理等一大堆復(fù)雜問題，物業(yè)稅近期較難推出。
六、資源稅改革和政策調(diào)整
近年來的資源價(jià)格持續(xù)上漲，以及中央提出中部崛起戰(zhàn)略之后，資源稅改革呼聲越來越大。我國(guó)主要通過特別收益金和資源稅兩種方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，例如石油特別收益金。特別收益金與資源稅的共同點(diǎn)都是增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不同點(diǎn)在于特別收益金屬于中央收入，而資源稅屬于地方收入。資源稅改革將進(jìn)一步提高石油、天然氣、金屬和非金屬礦原礦等資源產(chǎn)品的資源稅稅率，將從量征稅改為從價(jià)征稅。此外，不單大幅提高現(xiàn)行資源稅率，并將新開征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配，形成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開采權(quán)的出讓價(jià)格，主要由資源儲(chǔ)量決定，企業(yè)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)，而不再由政府審批，一方面促進(jìn)資源的有效利用，另一方面使資源漲價(jià)收益部分歸政府，為中部崛起提供資金。
會(huì)后，上海律師針對(duì)法律服務(wù)中的稅負(fù)問題與
（供稿：市律協(xié)財(cái)稅法律研究委員會(huì)）
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